Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
ГЛАВА 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
В соответствии со ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из названного федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:
- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (табл. 1).
Таблица 1
Уровни регулирования бухгалтерского учета в РФ
| Уровень | Виды документов | Организации, участвующие в принятии документов |
| I уровень - законодательный | Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ | Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ |
| II уровень - нормативный | Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету | Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ |
| III уровень - методический | Нормативные документы (иные, чем положения), методические указания | Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России |
| IV уровень - организационный | Документы, формирующие учетную политику организации (организационно- распорядительная документация) | Организации |
Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон "О бухгалтерском учете".
Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ (организаций); порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридического лица. В части второй Кодекса раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Федерального закона "О бухгалтерском учете" в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации.
Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.
Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня - методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и пр. Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
К ним также можно причислить многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций.
Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Повышается роль самой организации в становлении новой учетной политики в тесной увязке с системой управления переобучением всех кадров, наполнением новым содержанием привычных функциональных структур.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению. Так, Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Положением о Министерстве финансов РФ (утверждено Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273), в частности, определено, что Минфин России утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности. Приказами Минфина России утверждены все ныне действующие положения по бухгалтерскому учету (табл.2).
Таблица 2
Положения по бухгалтерскому учету
| Краткое обозначение | Название | Утверждающий документ |
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ | Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. N107н, от 24 марта 2000 г. N31н) | |
| ПБУ 1/2008 | Учетная политика организации | Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н |
| ПБУ 2/08 | Учет договоров подряда | Приказ Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. N 167 |
| ПБУ 3/2006 | Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Приказ Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. N 2н |
| ПБУ 4/99 | Бухгалтерская отчетность организации | Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н |
| ПБУ 5/01 | Учет материально- производственных запасов | Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н |
| ПБУ 6/01 | Учет основных средств | Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н |
| ПБУ 7/98 | События после отчетной даты | Приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н |
| ПБУ 9/99 | Доходы организации | Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н |
| ПБУ 10/99 | Расходы организации | Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н |
| ПБУ 11/2000 | Информация об аффилированных лицах | Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. N 5н |
| ПБУ 12/2000 | Информация по сегментам | Приказ Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. N 11н |
| ПБУ 13/2000 | Учет государственной помощи | Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 92н |
| ПБУ 14/2007 | Учет нематериальных активов | Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н |
| ПБУ 15/08 | Учет затрат по займам и кредитам | Приказ Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. N 60н |
| ПБУ 16/02 | Информация по прекращаемой деятельности | Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. N 66н |
| ПБУ 17/02 | Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы | Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н |
| ПБУ 18/02 | Учет расчетов по налогу на прибыль | Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н |
| ПБУ 19/02 | Учет финансовых вложений | Приказ Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н |
| ПБУ 20/03 | Информация об участии в совместной деятельности | Приказ Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н |
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.