Анализ образования и использования фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда (ФОТ) выражает суммарные издержки предприятия на оплату труда работников. Эти издержки входят в себестоимость продукции и возмещаются в ходе реализации продукции.
Цель анализа – выявление недостатков в использовании средств направленных на оплату труда и способствование более рациональному использованию средств работодателя.
Основные направления анализа:
1. Изучение состава и динамики ФОТ;
2. Факторный анализ изменения ФОТ;
3. Оценка эффективности использования ФОТ
При исследовании состава и динамики ФОТ используется традиционный способ сравнения.
В современных рыночных условиях предприятие само решает какой ФОТ иметь, в каком составе и как его расходовать. Но в масштабе государства состав ФОТ регламентирован «Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера» № 116 от 24.11. 2000 г., отработанной в соответствии с требованиями международной организации труда.
Согласно этой инструкции фонд оплаты труда предприятия может включать:
1. Фонд заработной платы;
2. Выплаты социального характера;
3. Расходы, не относящиеся ни к пункту 1, ни к пункту 2.
В свою очередь, фонд заработной платы включает:
1. Оплату за отработанное время (оплату по тарифным ставкам, выплаты стимулирующего характера, доплаты за различия в условиях труда);
2. Оплата за неотработанное время (оплата отпусков, оплате потери рабочего времени не по вине работников);
3. Единовременные поощрительные выплаты (за особо важные производственные задания, за производственное соревнование, вознаграждение по итогам года, материальная помощь);
4. Выплаты на питание, жилье, топливо.
Выплаты социального характера включают:
1. Расходы на социальную защиту работающих ( страховые платежи работающим, взносы в негосударственные страховые фонды);
2. Материальная помощь по непредвиденным обстоятельствам;
3. Выплаты при увольнении;
4. Расходы на профессиональную подготовку;
5. Расходы на культурно-бытовые цели и пр.
По этим обязательным направлениям использования средств и рекомендуется проводить анализ.
Анализ начинается с уточнения правильности образования ФОТ, для чего проверяются расчет норматива заработной платы, правильность использования коэффициента трудового вклада, расчет показателя производительности труда, численности работников, средней заработной платы.
Далее, в процессе анализа образования средств на оплату труда:
Ø выяляются изменения структурных выплат по каждому направлению расходования средств;
Ø определяют среднюю заработную плату и средний доход одного среднесписочного работника и по категориям персонала, изучают их динамику;
Ø выявляют причины, под воздействием которых произошли изменения в средней заработной плате и доходе и во всех направлениях оплаты труда;
Ø выявляются резервы повышения эффективности использования средств и намечаются практические мероприятия по их реализации.
Между направлениями использования ФОТ должны соблюдаться определенные пропорции, Аксиомой является то, что размер оплаты труда должен зависеть от результатов труда, поэтому в ФОТ должна превалировать оплата за отработанное время, единовременные поощрительные выплаты связанные с результатами труда.
Изменения пропорций между этими направлениями расхода средств на оплату труда отражает изменения происходящие между работодателем и персоналом по поводу цены труда.
Задача анализа заключается в установлении и оценке связи этих изменений с результатами труда.
Целью анализа эффективности использования средств на оплату труда является определение того, какое влияние изменение ФОТ оказывает на изменение себестоимости продукции, прибыль и т.п.
Показатели оценки эффективности использования средств на оплату труда:
1. Абсолютное отклонение ФЗП от планового (базисного);
2. Относительное отклонение ФЗП от планового (базисного);
3. Экономия по оплате труда в себестоимости продукции;
4. Коэффициент эффективности использования ФЗП;
5. Прибыль на рубль заработной платы;
6. Выручка от продаж на рубль заработной платы;
7. Коэффициент опережения и др.
Абсолютное отклонение ФЗП от планового (базисного) определяется по формуле:
D ФЗП абс = ФЗП факт – ФЗП пл;
Он показывает отклонение фактически израсходованных средств на оплату труда по отношению к запланированному (базисному). Но его результаты получаются без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Этот недостаток устраняет расчет показателя относительного отклонения ФЗП от планового (базисного):
D ФЗП отн = ФЗП факт – ФЗП скоррект.
Корректировке подлежат только переменные выплаты из ФЗП (т.е. выплаты меняющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции).
Формула расчета относительного отклонения ФЗП с учетом корректировки приобретет вид:
D ФЗП отн = ФЗП факт – (ФЗП пл. пер. х Квп + ФЗП пл. пост.);
где: ФЗП пл.пер., ФЗП пл. пост. – соответственно переменная и постоянные суммы планового ФЗП;
К вп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
Коэффициент эффективности использования ФЗП( К эф) служит для общей оценки эффективности использования средств выделенных на оплату труда.
Он может быть рассчитан по одному из двух элементов:
1. К эф = (ФЗП факт – НВ) : ФЗП факт;
где НВ – непроизводительные выплаты из ФЗП.
2. К эф = К компл. : К ср. дох.;
где: К компл. – коэффициент комплексной оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия (рассчитывается как произведение темпов роста ряда экономических показателей: объема производства продукции, выработки на одного работающего, фондоотдача, материалоотдача, оборачиваемость, рентабельность);
К ср. дох. – коэффициент, характеризующий средний доход на одного работающего.
Значение К эф < 1 означает, что средства ФЗП используются неэффективно.
Коэффициент опережения К оп) характеризует соотношение между темпами роста средней заработной платы и темпами роста производительности труда.
К оп = I гв x Iгзп = ( ГВ ¢ : ГВ о) : (ГЗП¢ : ГЗП о);
Чем больше коэффициент опережения, тем эффективнее используются средства выделенные на оплату труда.
Пример 2.
Опираясь на следующие данные определить абсолютное и относительное отклонение ФЗП. Величину экономии (перерасхода) средств в себестоимости, коэффициент опережения. Сделать выводы.
Таблица 5.3.
Исходные данные по работе предприятия
| Показатели | План | Факт |
| Фонд заработной платы, тыс. руб. | 48388,1 | 84994,8 |
| В т.ч,: переменная часть, тыс. руб. | З3836 | 62401,2 |
| постоянная часть, тыс. руб. | 14552,1 | 22593,6 |
| Объем производства ТП, тыс. руб. | ||
| Непроизводительные выплаты из ФЗП, тыс. руб. | - | 8498,5 |
| Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс. руб. | 189,4 | 158,2 |
| Среднегодовая заработная плата, тыс. руб. | 62,16 | 106,911 |
Решение
1. DФЗП абс = 84 994,8 – 48 388,1 = + 36 606,7 (тыс. руб.);
К вп = 1 257 690 : 1 457 426 = 0,85 (т.е. 85%)
return false">ссылка скрыта2. D ФЗП отн = 84 994,8 – ( 33 836 х 0,85 + 14 552,1) = + 41 682,1 (тыс. руб.)
Вывод: за отчетный период произошел перерасход ФЗП на 41 682,1 тыс. руб., т.е. на эту сумму повысилась себестоимость продукции и снизилась прибыль.
3. К эф = (84 994,8 – 8 498,5) : 84 994,8 = 0,9, это меньше единицы, значит действующая на предприятии система оплаты труда не совсем эффективна.
4. К оп = (158,2 : 189,4) : ( 106,911 : 62,116) = 0,814 : 1,721 =0,473:
5. Рассчитаем экономию (перерасход) ФЗП за счет изменения производительности труда в отчетном периоде:
Э фзп = ФЗП факт х [( I зп - I гв) : I зп] = 84 994,8 х [(1,721 – 0,814) : 1,721] = + 44 794 (тыс. руб.).
Вывод: на предприятии темпы роста производительности труда на 0,473 отставали от темпов роста производительности труда, Это способствовало перерасходу фонда заработной платы на 44 794 тыс. руб.