Ситуация 7
Исходные данные такие же, как в ситуации 6. При этом в организации имеются следующие различия между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами:
1. За 2013 г. амортизация бухгалтерская равна 100 000 000 руб., амортизация налоговая - 60 000 000 руб. На 31 декабря 2013 г. балансовая стоимость основных средств составила 800 000 000 руб., налоговая база основных средств - 690 000 000 руб.
2. В 2013 г. дочерней организацией перечислены дивиденды за 2012 г. в размере 10 000 000 руб., оставшаяся задолженность составляет 30 000 000 руб.
3. В 2013 г. имеющиеся на балансе акции проданы за 50 000 000 руб.
4. В 2013 г. получены штрафы, признанные доходом для бухгалтерского учета в 2012 г. в размере 10 000 000 руб.
5. В 2013 г. выплачены штрафы, признанные расходами в бухгалтерском учете в 2012 г. в размере 5 000 000 руб.
6. По безвозмездно полученным в 2012 г. основным средствам на доходы для целей бухгалтерского учета перенесено 5 000 000 руб.
7. В бухгалтерском учете начислен резерв на реструктуризацию в размере 100 000 000 руб. Для целей налогообложения такие расходы учитываются по мере фактического осуществления.
Учетная прибыль за 2013 г. составила 200 000 000 руб.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения за 2013 г., которые не будут отражаться в налоговых расходах и в следующих годах (постоянные разницы), составили 20 000 000 руб.
Учетной политикой предусмотрено сальдированное отражение ОНА и ОНО.
Рассчитаем величину ОНА (ОНО) на 31 декабря 2013 г.:
| (руб.) | |||
| Показатель | Балансовая стоимость | Налоговая база | Временная разница |
| Основные средства | 800 000 000 | 690 000 000 | 110 000 000 |
| Дебиторская задолженность по дивидендам | 30 000 000 | 30 000 000 | |
| Доходы будущих периодов - безвозмездное получение | 45 000 000 | -45 000 000 | |
| Резерв на реструктуризацию | 100 000 000 | -100 000 000 | |
| Итого | -5 000 000 |
Так как временная разница вычитаемая (отрицательная), то образуется ОНА, величина которого составляет 900 000 руб. (5 000 000 х 18 %).
В бухгалтерском учете сначала списывается до нуля ОНО, затем признается ОНА:
Д-т 65 - К-т 99-2 «Отложенный налог» - 26 460 000 руб. - списано ОНО;
Д-т 09 - К-т 99-2 «Отложенный налог» - (-900 000) руб. - начислен ОНА.
Движение по счетам отложенных налогов за 2013 г. будет следующим:
| (руб.) | |
| Движение по счетам отложенных налогов | |
| ОНО на 1 января 2013 г. | 26 460 000 |
| Отложенные расходы по налогу на прибыль за 2013 г. | -27 360 000 |
| ОНА на 31 декабря 2013 г. | -900 000 |
Соотношение между учетной и налогооблагаемой прибылью за 2013 г. будет следующим:
| (руб.) | |
| Обязательство по налогу на прибыль за 2013 г. | |
| Учетная прибыль | 200 000 000 |
| Амортизация | 40 000 000 |
| Дивиденды | 10 000 000 |
| Прибыль от выбытия ценных бумаг | 2 000 000 |
| Штраф полученный | 10 000 000 |
| Штраф выплаченный | -5 000 000 |
| Безвозмездно полученные основные средства | -5 000 000 |
| Резерв на реструктуризацию | 100 000 000 |
| Расходы, не учитываемые при налогообложении | 20 000 000 |
| Налогооблагаемая прибыль | 372 000 000 |
| Ставка налога | 18 % |
| Налог к уплате | 66 960 000 |
Состав затрат по налогу на прибыль за 2013 г. будет следующим:
| (руб.) | |
| Затраты по налогу на прибыль | |
| Текущие налоги | 66 960 000 |
| Отложенные налоги | -27 360 000 |
| Итого | 39 600 000 |
Соотношение между расходами по уплате налогов и прибылью по бухгалтерскому учету будет следующим (на данную сверку оказывают влияние имеющиеся постоянные разницы (20 000 00 х 18 %)):
| (руб.) | |
| Согласование учетной прибыли и налогооблагаемой прибыли | |
| 1. Учетная прибыль | 200 000 000 |
| 2. Ставка налога | 18 % |
| 3. Налог на прибыль (стр.1 х стр.2) | 36 000 000 |
| 4. Налоговые последствия затрат, не учитываемых при налогообложении | 3 600 000 |
| 5. Расходы по налогу на прибыль (стр.3 + стр.4) | 39 600 000 |
Примечание, показывающее движение по счету отложенного налога для каждого вида временных разниц, будет следующим:
| (руб.) | |||
| Движение по счету отложенного налога | |||
| Наименование показателя | На 01.01.2013 | Движение | На 31.12.2013 |
| Основные средства | 27 000 000 | -7 200 000 | 19 800 000 |
| Запасы | 7 200 000 | -1 800 000 | 5 400 000 |
| Финансовые вложения | 360 000 | -360 000 | |
| Дебиторская задолженность по штрафам к получению | 1 800 000 | -1 800 000 | |
| Кредиторская задолженность по штрафам к выплате | -900 000 | 900 000 | |
| Доходы будущих периодов - безвозмездное получение | -9 000 000 | 900 000 | -8 100 000 |
| Резерв на реструктуризацию | -18 000 000 | -18 000 000 | |
| Итого | 26 460 000 | -27 360 000 | -900 000 |
29.02.2012 г.
Денис Костян, аудитор, специалист по международным стандартам финансовой отчетности