Алгоритм определения отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)

Можно рекомендовать следующий алгоритм определения ОНА (ОНО).

1. Определяется балансовая стоимость всех активов и обязательств.

2. Рассчитывается налоговая база всех активов и обязательств.

3. Рассчитывается временная разница между НБ и БС с применением следующих взаимосвязей:

 

Актив/обязательство	Актив или обязательство в балансе	Временная разница	ОНА или ОНО
БС > НБ	АКТИВ	Налогооблагаемая	ОНО
БС < НБ	АКТИВ	Вычитаемая	ОНА
БС > НБ	ОБЯЗАТЕЛЬСТВО	Налогооблагаемая	ОНА
БС < НБ	ОБЯЗАТЕЛЬСТВО	Вычитаемая	ОНО

 

4. Рассчитывается ОНА и ОНО путем умножения общих налогооблагаемых и общих вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль.

5. Из ОНА и ОНО, рассчитанных в п.4 алгоритма, вычитается ОНА и ОНО на начало периода.

Постоянные разницы

Кроме временных разниц в учете могут возникать постоянные разницы.

Постоянные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов. То есть постоянные разницы представляют собой доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, например, расходы по налоговым санкциям.

В балансовом методе при наличии разницы между данными налогового и бухгалтерского учета, которые не оказывают влияние на будущие налоговые платежи, принимается, что БС = НБ (для исключения из расчета отложенных налогов).

В учете постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства, возникающие от постоянных разниц, не отражаются.