Пример 1

Организация (ОДО) предусмотрела в учетной политике отнесение безвозмездной помощи, полученной в виде запасов, в кредит счета 98.

В феврале 2012 г. организацией была получена безвозмездная помощь в виде запасов от другой организации (ООО) на сумму 200 000 000 руб. Данные запасы будут использованы при производстве продукции в марте 2013 г.

В состав внереализационных доходов следует включить стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп.3.8 п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

В данном случае возникнет вычитаемая временная разница.

В бухгалтерском учете организации следует отразить:

•в феврале 2012 г.:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено безвозмездное получение запасов			200 000 000
Начислен отложенный налоговый актив (200 000 000 руб. х 18 % (ставка налога на прибыль))	09 «Отложенные налоговые активы»		36 000 000
Начислен налог на прибыль от стоимости безвозмездно полученных запасов		68 «Расчеты по налогам и сборам»	36 000 000

 

• в марте 2013 г.:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны запасы в производство	20 «Основное производство», 23 «Вспомо-гательное производство» и др.		200 000 000
Признаны прочие доходы по текущей деятельности в размере стоимости использованных в производстве материалов		90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»)	200 000 000
Отражено уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов			36 000 000

 

 

Если безвозмездное получение запасов не признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут постоянные разницы, которые организации не должны отражать в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 113. Отражение временных разниц не производится, поскольку они не возникают.