Отражение в бухгалтерском учете переноса убытка

Согласно п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113, на сумму убытка, переносимую на будущее в целях налогообложения, формируется вычитаемая временная разница, и в периоде ее образования необходимо признать отложенный налоговый актив.

В бухгалтерском учете сумма непокрытого убытка за 2011 г. была отражена по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Так как новый типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, вступил в силу с 1 января 2012 г., отложенный налоговый актив необходимо признать в январе 2012 г. и отразить в бухгалтерском учете записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 84.

Погашение отложенного налогового актива будет происходить по мере признания суммы убытка предыдущего налогового периода в качестве расхода в следующих налоговых периодах для целей налогообложения.

В изложенной ситуации бухгалтерские записи будут следующими:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь 2011 г.
Отражен убыток 2011 г., подлежащий в соответствии с нормами ст.1411 НК переносу на последующие налоговые периоды	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»		110 000 000
Отражена сумма убытка 2011 г., не подлежащая переносу на последующие налоговые периоды			20 000 000
2012 г.
В январе начислен отложенный налоговый актив (110 000 000 руб. х 18 %)			19 800 000
В декабре списан отложенный налоговый актив, если в 2012 г. сумма убытка будет покрыта прибылью 2012 г.			19 800 000
В декабре списан отложенный налоговый актив, если в 2012 г. сумма убытка не будет покрыта прибылью 2012 г. (например, покрылись убытки частично в размере 75 000 000 руб. (75 000 000 х 18 %))			13 500 000
2013 г.
В декабре списан отложенный налоговый актив, если в 2012 г. сумма убытка не была покрыта прибылью 2012 г. и покрылась прибылью 2013 г. ((110 000 000 - 75 000 000) х 18 %)			6 300 000

 

Важно! В аналитическом учете необходимо обеспечить отражение суммы переносимого убытка и указать ставку налога на прибыль, по которой был признан отложенный налоговый актив.

 

23.05.2012 г.

 

Татьяна Образкова, заместитель начальника главного управления - начальник управления бюджетно-налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь

Елена Калачик, консультант отдела международных стандартов финансовой отчетности главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь, САР