I-IV квартал.

Бухгалтерская прибыль: 1 461,821 тыс.руб.

Налогооблагаемая прибыль за январь-декабрь: 4 109,568 тыс.руб.

Налог на прибыль: 739,722 тыс.руб.

В бухгалтерском учете на сумму доначисленного налога на прибыль делается запись: Д-т 99 - К-т 68 - 270,900 (739,722 - 468,822) тыс.руб.

Доначисление ОНА: Д-т 09 - К-т 99 - 35,807 (198,930 х 18 %) тыс.руб.

Уменьшение ОНА: 155,751 х 3 х 18 % = 84,105 тыс.руб., в учете делается запись: Д-т 99 - К-т 09 - 28,035 тыс.руб. (только за IV квартал).

Изменение ОНА: 560,700 - 84,105 = 476,595 тыс.руб.

В последующие годы ОНА в бухгалтерском учете будет уменьшаться на величину, равную 18 % от начисленной и отраженной в составе доходов суммы амортизации по ноутбуку и отражаемую в бухгалтерском учете записью Д-т 99 - К-т 09 - 9 345 руб. Эта же величина будет и суммой изменения ОНА.

Согласно п.70 Инструкции № 111 при заполнении отчета о прибылях и убытках по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 180) показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.

В 2012 г. по счету 09 были обороты как по дебету, так и по кредиту счета, следовательно, в 2013 г. и последующих годах будут записи только по кредиту счета 09. Отражать эту сумму надлежит в строке 180 отчета о прибылях и убытках в круглых скобках и при подсчете строки 210 вычитать.

Спорные вопросы…

Пунктом 17 Инструкции № 113 установлено, что если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль, уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов не отражается и суммы отложенных налоговых активов не изменяются.

Однако данная запись вызывает вопросы, официальных разъяснений на которые нет.

Если ежемесячно в составе доходов отражается сумма начисленной амортизации по ноутбуку (запись Д-т 98 - К-т 91 - 51 917 руб. и Д-т 91 - К-т 99 - 51 917 руб.), то почему не следует делать соответствующую этой сумме запись Д-т 99 - К-т 09- 9 345 (51 917 х 18 %) руб.?

И второй вопрос: если в каком-то из отчетных периодов будет убыток и запись Д-т 99 - К-т 09 делаться не будет, то ОНА в течение 5 лет, т.е. периода начисления амортизации и отражения дохода, не закроется. На каком основании тогда дальше уменьшать ОНА?

Если следовать нормам п.17 Инструкции № 113 и в рассмотренном примере заполнения отчета о прибылях и убытках не корректировать сумму отложенного налогового актива, то во II и III кварталах следует оставлять сумму ОНА, равную 560,700 тыс.руб. В таком случае на конец года непогашенная сумма ОНА составит 532,665 (560,700 - 9,345 х 3) тыс.руб.

Однако здесь рассмотрены цифры за квартал, а налог на прибыль следует исчислять в целях бухгалтерского учета ежемесячно. Кроме того, в течение квартала может возникнуть ситуация, когда в отдельные месяцы будет иметь место убыток, в другие - прибыль. Соответственно, и сумма ОНА на конец года может быть совсем другой.

Необходимо учитывать, что если не корректировать сумму исчисленного ОНА в зависимости от рассчитанного в течение года налога на прибыль, то будет искажаться в течение года чистая прибыль организации.

Если по итогам года налогооблагаемой прибыли не будет, то будет отсутствовать и налог на прибыль. А поскольку отложенный налоговый актив - это сумма уплаченного налога на прибыль, то не будет по итогам года и отложенного налогового актива, и его отсутствие должно быть отражено в бухгалтерском учете на конец года через соответствующие корректировки, как это показано в нашем примере заполнения отчета.

 

14.06.2012 г.

 

Валентина Прохожая, экономист