Заполнение отчета о прибылях и убытках при наличии в течение года убытков

В течение года прибыль организации может изменяться. Предположим, что в течение 2012 г. у организации в рассматриваемой ситуации складывается следующая ситуация по прибыли:

I квартал - прибыль от текущей деятельности (строка 090) составила 2 000,000 тыс.руб., от финансовой (стр.120-стр.130) - 60,000 тыс.руб., прибыль по инвестиционной деятельности (стр.100-стр.110) - 623,000 тыс.руб.;

II квартал - убыток от текущей деятельности - 2 500,000 тыс.руб., от финансовой - прибыль 55,000 тыс.руб., прибыль по инвестиционной деятельности (стр.100-стр.110) - 778,751 тыс.руб.;

III квартал- прибыль от текущей деятельности - 1 500,000 тыс.руб., убыток по инвестиционной деятельности (в результате реализации объекта незавершенного строительства с убытком) - 1 800,000 тыс.руб., прибыль по финансовой деятельности - 45,000 тыс.руб.;

IV квартал - прибыль от текущей деятельности - 2 900,000 тыс.руб., убыток по инвестиционной деятельности - 1 672,284 тыс.руб., прибыль от финансовой деятельности - 150,000 тыс.руб.

Поскольку форму о прибылях и убытках следует заполнять ежеквартально, то исчисленная сумма налога на прибыль по кварталам будет следующей:

 

Наименование показателя	Код строки	За I квартал 2012 г.	За II квартал 2012 г.	За III квартал 2012 г.	За IV квартал 2012 г.
<…>
Прибыль (убыток) от текущей деятельности (±060 + 070 - 080)		2 000,000	(2 500,000)	1 500,000	2 900,000
Доходы по инвестиционной деятельности		623,000	778,751 (623,000 + + 155,751)	25 934,502	26 090,253
В том числе: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	101			25 000,000	25 000,000
доходы от участия в уставном капитале других организаций
проценты к получению
прочие доходы по инвестиционной деятельности		623,000	778,751 (623,000 + + 155,751)	934,502 (623,000 + + 155,751 х х 2)	1 090,253 (623,000 + + 155,751 х х 3)
Расходы по инвестиционной деятельности		-		27 678,432	27 678,432
В том числе: расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	111			27 678,432	27 678,432
прочие расходы по инвестиционной деятельности		-
Доходы по финансовой деятельности		60,000	100,000	150,000	300,000
В том числе: курсовые разницы от пересчета активов и обязательств	121			150,000	300,000
прочие доходы по финансовой деятельности
Расходы по финансовой деятельности			45,000	105,000	150,000
В том числе: проценты к уплате	131
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств
прочие расходы по финансовой деятельности
Иные доходы и расходы
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (100 - 110 + 120 - 130 ± 140)		683,000	833,751	(1 698,930)	(1 438,179)
Прибыль (убыток) до налогообложения (±090 ± 150)		2 683,00	(1 666,249)	(198,930)	1 461,821
Налог на прибыль		1 043,640	232,740*	468,822**	739,722***
Изменение отложенных налоговых активов		560,700	232,740	468,823	476,595
Изменение отложенных налоговых обязательств
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)
Чистая прибыль (убыток) (±160 - 170 ± 180 ± 190 - 200)		2 200,060	(1 666,249)	199,929	1 198,694
<…>

 

* Налогооблагаемая прибыль составила за январь-июнь: -2 500,000 + 623,000 + 55,000 + 3 115,000 = 1 293,000 тыс.руб. Налог на прибыль - 232,740 (1 293,000 х 18 %) тыс.руб.

** Налогооблагаемая прибыль составила за январь-сентябрь: +1 500,000 + 3 115,000 + 623,000 + 45,000 - 2 678,432 (убыток от реализации ОС: 27 678,432 - 25 000,000) = 2 604,568 тыс.руб. Налог на прибыль - 468,822 (2 604, 568 х 18 %) тыс.руб.

*** Налогооблагаемая прибыль составила за январь-декабрь: +2 900,000 + 3 115,000 + 623,000 + 150,000 - 2 678,432 = 4 109,568 тыс.руб. Налог на прибыль - 739,722 тыс.руб.

 

В соответствии с п.2 Инструкции № 113 отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Окончательная сумма налогового актива за 2012 г. может быть определена фактически только по итогам года, поскольку и налог на прибыль уплачивается по итогам года. Но так как заполнять бухгалтерскую отчетность нужно ежемесячно, то в течение года, по мнению автора, отложенный налоговый актив нужно корректировать в зависимости от рассчитанного налога на прибыль. А по итогам года определиться окончательная сумма налогового актива, в т.ч., на конец года.

Ниже разъяснен порядок расчета данных для заполнения отчета о прибылях и убытках нарастающим итогом.