Отложенный налоговый актив

Всё по одной теме: Все бухгалтерские операции в проводках

Отложенные налоговые активы

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств». Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства: порядок их признания и отражения в бухгалтерском учете.

Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113. Отложенные налоговые активы и обязательства.

Интернет-семинар «Бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств».

Безвозмездно получено основное средство: как правильно отразить его в учете и при налогообложении.

Перенос убытков, полученных в 2011 году: налоговый и бухгалтерский учет.

Отражение в учете процентов по кредитам банка и транспортных расходов (в вопросах и ответах).

Проценты по кредиту: распределение в целях правильного налогообложения и отражение в бухгалтерском учете.

Безвозмездную помощь в иных случаях рассмотрим на примерах.

Безвозмездная помощь оказана путем передачи основных средств в 2012 году: бухгалтерский и налоговый аспекты.

Перенос убытков 2011 года уменьшит текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году.

Интернет-линия: налогообложение-2012 (в вопросах и ответах) (часть 2).

Безвозмездно получили товары - правильно отразим их в бухгалтерском и налоговом учете.

Исчисление и учет отложенного налога на прибыль.

Перенос убытков на будущее и получение безвозмездной помощи - отложенные налоговые активы.

Порядок отражения в учете отложенных налоговых активов и обязательств.

КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств». Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства: порядок их признания и отражения в бухгалтерском учете

Понятия отложенного налогового актива (далее - ОНА) и отложенного налогового обязательства (далее - ОНО) максимально приближены к нормам международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Так, отложенный налог на прибыль регулируется в МСФО стандартом IAS 12 «Налог на прибыль» (Income Taxes). Признание ОНА и ОНО обусловлено ожидаемыми в будущем поступлениями и выбытиями экономических выгод от их реализации или использования, поэтому данный стандарт устанавливает, что организации должны оценивать налоговые последствия этих будущих операций. Денежная оценка таких платежей или поступлений при выбытии актива или обязательства признается в балансе как ОНА или ОНО.

Рассмотрим на примерах порядок их признания и отражения в бухгалтерском учете с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113).

Отложенный налоговый актив

Вычитаемая временная разница (далее - ВВР) приводит к образованию ОНА.

Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (п.2 Инструкции № 113).

Другими словами, под ОНА понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению такого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:

ОНА = ВВР х 18 %.

Если налоговым законодательством по различным операциям определены различные ставки налога на прибыль, то при расчете ОНА необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям (п.12 Инструкции № 113).

Рассмотрим порядок отражения ОНА в бухгалтерском учете.

Для обобщения информации о наличии и движении ОНА предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (п.14 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Начисление ОНА отражают по дебету счета 09 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 09 ведут по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла ВВР. Одновременно начисление ОНА отражают по дебету счета 09 и кредиту счета 99 (п.16 Инструкции № 113).

Уменьшение или полное погашение ОНА показывают по дебету счета 99 и кредиту счета 09. При выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, делают запись по дебету счета 99 и кредиту счета 09.

Таким образом, вышеуказанные операции в бухгалтерском учете отражают следующими записями (см. таблицу 1):

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление ОНА
Отражение уменьшения (погашения) ОНА по мере уменьшения или полного погашения ВВР
Отражение ОНА при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен

Если по итогам текущего отчетного периода в организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых ОНО, уменьшение (погашение) ОНА не отражается и его суммы не изменяются (п.17 Инструкции № 113).

Отложенный налоговый актив отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы (далее - ВР), на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113).

В последующем ОНА пересматривают на дату составления годовой бухгалтерской отчетности с целью определения возможности их признания.

Отложенный налоговый актив признается при наличии налогооблагаемых ВР или когда существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на ВВР.

Признанный в предыдущих отчетных периодах ОНА списывают, если отсутствуют налогооблагаемые ВР или существует низкая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые ВР.

Справочно Согласно МСФО IAS 12 ОНА признают по всем ВВР, неиспользованным налоговым льготам и неиспользованным налоговым убыткам в той степени, в которой существует значительная вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть зачтены ВВР, неиспользованные налоговые льготы и неиспользованные налоговые убытки.