Налогообложение дивидендных доходов

 

При долевом участии российских организаций в акционерном или паевом капитале других организаций основной формой получаемого дохода являются дивиденды. Дивидендом признается (согл НК РФ) любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале этой организации.

Налоговая база по налогу на прибыль при выплате дивидендов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ст. 275 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях». В соответствии с п2 ст.275 НК РФ, сумма налога, подлежащая удержанию из доходов н/п – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом (организации исчисляющей дивиденды) исходя из общей суммы налога, исчисленной в установленном порядке, и доле каждого н/п в общей сумме дивидендов.

1)Если источником, выплачивающим дивиденды российской организации является иностранная организация, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется российской организацией-н/п самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 9 или 0% (ст. 284НК РФ)

2)Если источником, выплачивающим дивиденды, является российская организация, то общая сумма налога определяется как произведение ставки налога 9% и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (уч-ми) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода виде дивиденда.

Общая сумма дивидендов к распределению д.б. уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физ лицу – нерезиденту, а также предприятиям, применяющим УСН.

Налоговая база уменьшается на суммы дивидендов, которые получила сама российская организация будучи акционером или участником другой организации. Дивиденды к уменьшению налоговой базы берутся за текущий или предыдущий отчетный (налоговый) период и могут учитываться только в том случае, если ранее они не участвовали в таких расчетах. Это делается для избежания двойного налогообложения одних и тех сумм.

Полученная в итоге разница является налоговой базой (если она больше 0),с которой исчисляется налог по ставке 9%.

Н= ((Ду-Ду.в)-Дп) * 9 %, где

Ду- сумма дивидендов, подл уплате акционерам организации за отчетный период

Ду.в – сумма дивидендов, подл уплате нерезидентам (ставка 15%), а также предприятиям, применяющим УСН за отчетный период, и вычитаемая из общей суммы дивидендов, подл уплате акционерам

Дп- сумма дивидендов, полученных организацией- н/п от других организаций

 

На завершающем этапе общая сумма налога распределяется по каждому получателю дивидендов, облагаемых налогом по ставке 9% пропорционально его доле в общей сумме дивидендов, подлежащих выплате.

Кроме ставок 0 и 9 % ст. 284 НК РФ устанавливает еще и ставку - 15%. Если среди акционеров (уч-ков) российских организаций есть иностранные юр лица, то выплаченные им дивиденды признаются налогооблагаемыми доходами. Налоговая база при этом определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15%. Особенностью выплаты дивидендов иностранным организациям является то что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная (дискриминационная) ставка налога.