Списание дебиторской задолженности нереальной для взыскания (безнадежной задолженности)

Нереальной для взыскания (безнадежной) признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

К мерам, которые необходимо предпринять для взыскания дебиторской задолженности, можно отнести:

· проведение взаимозачетов;

· реализация залогов;

· обращение к поручителям и гарантам должника по договору;

· ведение претензионной работы, если она является обязательной в силу договора или закона;

· подача искового заявления (направление заявления о вынесении судебного приказа) в суд;

· подача заявлений в органы внутренних дел в случае, возникновения дебиторской задолженности в результате противоправных действий со стороны должника (например, исчезновение дебитора, несанкционированное подключение и т.д.).

Нереальность к взысканию в каждом отдельном случае должна определяться с учетом всех конкретных обстоятельств дела.

Принятие решения о списании дебиторской задолженности должно производиться на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Критерии отнесения дебиторской задолженности к долгам нереальным для взыскания:

· просроченная дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные в счете (договоре);

· задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог, банковской гарантией и т.д.);

· предпринятые возможные досудебные и судебные способы истребования дебиторской задолженности, подтвержденные документально (актом государственного органа или ликвидации организации), не привели к погашению задолженности;

· наличие обстоятельств, предусмотренных статьями 65, 416, 417, 418, 419 ГК РФ [1].

Обеспечение в виде залога возникает не только в силу заключения договора залога, но и на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, например:

· по договорам купли-продажи товаров с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (ст. 488 ГК РФ [1]);

· при передаче под выплату ренты земельного участка или другого недвижимого имущества получатель ренты в обеспечение обязательства плательщика ренты приобретает право залога на это имущество (ст. 587 ГК РФ [1]);

· по договорам хранения на товарном складе у держателя залогового свидетельства возникает право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему (ст. 914 ГК РФ [1]).

Документы, необходимые для подтверждения нереальности взыскания дебиторской задолженности:

· договор на оказание услуг (при отсутствии договора – другие документы, подтверждающие обоснованность начисления выручки и формирования дебиторской задолженности, в том числе: заявление на установку телефона, заказ-наряд на установку, данные биллиноговой системы о совершенных соединениях и пр.);

· счета, счета-фактуры;

· требование об исполнении обязательств;

· документы, служащие подтверждением нереальности взыскания дебиторской задолженности (соответствующие определенной ситуации).

Документы, необходимые для принятия решения о списании дебиторской задолженности:

· документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности

· акт инвентаризации дебиторской задолженности;

· письменное обоснование списания дебиторской задолженности;

· приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность нереальную к взысканию следует разделять на две группы:

· дебиторская задолженность нереальная для взыскания ввиду прекращения обязательств по причинам, предусмотренным ГК РФ [1]:

- банкротство предприятия-должника (статья 65 ГК РФ [1]);

- смерть гражданина, если исполнение обязательства не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника в соответствии (п.1 ст.418 ГК РФ [1]);

- ликвидация юридического лица (статья 419 ГК РФ [1]).

· дебиторская задолженность, по которой предпринятые меры по взысканию не дали положительного результата:

- невозможность реализации решения суда в пользу Организации;

- при установлении факта нелегального и несанкционированного подключения;

- и т.п.

Списание дебиторской задолженности, по которой предпринятые меры по взысканию не дали положительного результата, производится на основании приказа руководителя Организации и заключений экспертов юридического и технического отделов.

В случае если руководитель Организации принимает решение списать данную дебиторскую задолженность как нереальную к взысканию в ближайшем будущем, то следует иметь в виду, что:

· данная дебиторская задолженность не может быть списана на финансовый результат для целей налогообложения по налогу на прибыль как нереальная к взысканию;

· данная дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника;

· списание дебиторской задолженности на убытки не лишает Организацию права (при соблюдении сроков предъявления исполнительного листа к исполнению) требовать от дебитора исполнения решения арбитражного суда или предпринимать иные меры для взыскания задолженности.

11.4.1 Списание дебиторской задолженности нереальной к взысканию ввиду прекращения обязательств по причинам, предусмотренным ГК РФ ]

Банкротство предприятия должника (статья 65 ГК РФ [1])

Неплатежеспособность дебитора – юридического лица возникает в случае признания его банкротом. Согласно пункту 2 статьи 53 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» [12] в решении арбитражного суда о признании банкротом должника - юридического лица и об открытии конкурсного производства должны содержаться указания на признание должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

При принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего в порядке, предусмотренном статьей 45 Закона [12]. Конкурсный управляющий действует до даты завершения конкурсного производства [23].

Конкурсный управляющий или лица, имеющие в соответствии со статьями 113 и 125 указанного Федерального закона право на исполнение обязательств должника, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.[24]

Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено настоящим пунктом.[25]

В соответствии с п.9 ст. 142 вышеуказанного закона требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.

Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд либо такие требования признаны арбитражным судом необоснованными. Конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов сведения о погашении требований кредиторов. Кредиторы, требования которых не были удовлетворены в полном объеме в ходе конкурсного производства, имеют право требовать обращения взыскания на имущество должника, незаконно полученное третьими лицами, в размере требований, оставшихся не погашенными в деле о банкротстве. В случае отсутствия указанного имущества или по заявлению третьего лица суд вправе удовлетворить требования данных кредиторов путем взыскания соответствующей суммы без обращения взыскания на имущество должника. Указанное требование может быть предъявлено в срок, установленный федеральным законом.

Задолженность предприятия – банкрота признается нереальной для взыскания после вынесения судом решения о признании его таковым и внесения записи о ликвидации данного предприятия – банкрота в единый государственный реестр юридических лиц.

Смерть гражданина – дебитора (статья 418 ГК РФ [1])

Обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

В соответствии с пунктами 126 и 127 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи [1] в случае прекращения у абонента права владения и пользования телефонизированным помещением договор с абонентом прекращается. Оператор связи до истечения установленного ГК РФ срока принятия наследства, в состав которого входит телефонизированное помещение, не имеет права распоряжаться соответствующим абонентским номером.

Лицо, принявшее наследство, в течение 30 дней с даты вступления в наследство вправе подать оператору связи заявление о заключении договора, а оператор связи обязан в течение 30 дней с даты регистрации заявления о заключении договора заключить с наследником договор. Наследник обязан оплатить оператору связи стоимость оказанных услуг телефонной связи за период до вступления в права наследования (переоформления договора на оказание услуг связи).

В случае неподачи заявления в установленный срок оператор связи вправе распорядиться соответствующим абонентским номером.

В случае смерти абонента и отсутствии наследника (отказе наследников от наследства) дебиторская задолженности подлежит списанию как нереальная к взысканию по истечении срока принятия наследства (шесть месяцев со дня смерти гражданина или со вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим – ст.1154 [1]).

Перечень документов, необходимых для подтверждения нереальности взыскания дебиторской задолженности в случае смерти абонента:

· договор на оказание услуг связи (при отсутствии договора – другие документы, подтверждающие обоснованность начисления выручки и формирования дебиторской задолженности, в том числе: заявление на установку телефона, заказ-наряд на установку, данные биллиноговой системы о совершенных соединениях и пр.);

· выписка из домовой книги (или ЗАГСа) или прочие официальные документы подтверждающие факт смерти дебитора;

· копия свидетельство о смерти;

· справка нотариуса об отсутствии наследников (при ее наличии);

· судебный акт.

Ликвидация юридического лица – дебитора (статья 419 ГК РФ [1])

В случае ликвидации должника-организации исполнительные документы, находящиеся у судебного пристава-исполнителя, передаются ликвидационной комиссии (ликвидатору) для исполнения. О направлении исполнительного документа ликвидационной комиссии (ликвидатору) судебный пристав-исполнитель сообщает взыскателю. (п.2 ст.61 Федерального закона «Об исполнительном производстве» [13])

Перечень документов, необходимых для подтверждения нереальности взыскания дебиторской задолженности в случае ликвидации юридического лица:

· счета-фактуры;

· выписка из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации должника, выданная регистрирующим органом МНС РФ[26] либо выписка из реестра налогоплательщиков об исключении, выданная налоговой инспекцией на основании выписки из единого реестра юридических лиц о ликвидации должника.

Информация, размещенная на официальном сайте ФНС РФ о ликвидации организации-должника, не может использоваться в качестве документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга.

Наличие вышеперечисленных документов будет служить основанием для списания с баланса дебиторской задолженности нереальной для взыскания, с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в полной сумме, если по ней ранее не создавался резерв по сомнительным долгам, либо в части, не покрытой резервом.

Дебиторская задолженность списывается в периоде получения выписки из ЕГРЮЛ.

Для целей налогового учета безнадежная задолженность всегда списывается за счет резерва по сомнительным долгам независимо от того, формировала ли ранее эта задолженность резерв или нет.

Для целей налогового учета безнадежная задолженность может быть списана следующим образом (ст. 265 [2]):

- в состав внереализационных расходов в случае, если не создавался резерв по сомнительным долгам;

- за счет суммы созданного резерва в случае, если создавался резерв по сомнительным долгам; в случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Реорганизация юридического лица – дебитора (статья 58 ГК РФ [1])

В случае реорганизации дебитора прекращение обязательств не наступает, так как при реорганизации обеспечивается правопреемственность обязательств (статья 58 ГК РФ [1]).

В случае реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) должника-организации взыскание по исполнительным документам обращается на денежные средства и иное имущество той организации, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена ответственность по обязательствам должника-организации (п.1 ст.61 [13]).

В соответствии с пунктом 129 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи [30] при реорганизации или переименовании абонента - юридического лица (за исключением реорганизации в форме выделения или разделения) в договор может быть внесено изменение, касающееся указания в нем правопреемника или нового наименования абонента - юридического лица. При реорганизации в форме выделения или разделения вопрос о том, с кем из правопреемников следует заключить договор, решается в соответствии с разделительным балансом.