Налог на прибыль

 

Согласно п.18 ст.250 НК РФ сумма кредиторской задолженности учитываются в составе внереализационных доходов в полной сумме (с учетом НДС), списанной по истечению срока исковой или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.21 п.1 ст.251 НК РФ (задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации).

 

Из разъяснений Минфина РФ в Письме от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894 следует, что кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Стоит отметить, что налоговые органы придерживаются мнения: если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник должна списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС по г.Москве от 19.12.2007 № 20-12/121646).

 

Таким образом, для отнесения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока исковой давности.

 

Суды поддерживают налоговые органы в спорах, в случае если налогоплательщики не признают в составе внереализационных доходах кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек. В связи с этим кредиторская задолженность подлежит налогообложению и отражению во внереализационных доходах. Таким образом, данная задолженность обязательно подлежит включению во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2007 г. по делу № А19-41822/05-33-Ф02-246/07-С1 и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 октября 2006 г. по делу № Ф04-6728/2006(27200-А45-26)

 

Однако в отношении срока признания кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов существует несколько позиций. В частности, арбитражный суд, встав на сторону организации, сделал вывод, что до издания приказа о списании дебиторской и кредиторской задолженности у налогоплательщика не было оснований учитывать спорную задолженность при определении финансового результата. При этом суд учел отсутствие в законодательстве прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности, а также положения п. 7 ст. 3 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. по делу № Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885(20554-А27-3))

Отметим, что существуют судебные Постановления и в пользу налоговых органов: непроведение инвентаризации в предусмотренный законом срок и неиздание соответствующего приказа не являются основанием для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. В Постановлении от 2 апреля 2007 г. по делу N Ф04-1863/2007(32958-А45-40) ФАС Западно-Сибирского округа подчеркнул, что положения ст. 250 НК РФ и ст. ст. 8, 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусматривают обязанность отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период.

Таким образом, с целью избежания налоговых рисков рекомендуем приказ о списании кредиторской задолженности издать в том (отчетном) налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности. В этом же периоде необходимо учесть внереализационный доход от списания задолженности. Если Вы просрочили дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, то Вам следует внести исправления в тот отчетный (налоговый) период, когда срок исковой давности истек.

 

НДС

Согласно пп.14 п.1 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п.18 ст.250 НК.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 01.01.2006 плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно.

По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Пунктом 10 ст. 2 Закон № 119-ФЗ установлено, что плательщики НДС, определяющие до вступления в силу Закона № 119-ФЗ (до 01.01.2006) момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 01.01.2006, в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Исходя из этого, если Вы определяли до 2006 года НДС «по отгрузке», то Вы правомерно уже приняли к вычету НДС в 2006 году, а если «по оплате», то НДС к вычету Вы должны были принять в 1 квартале 2008 года при наличии первичных документов и счетовфактур.

Отметим, что с 01.01.2006 года для принятия к вычету НДС факт оплаты не обязателен. Согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ НДС принимается к вычету при принятии товаров (работ, услуг) к учету, в случае использования приобретаемых товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых НДС операциях, наличия правильно оформленных счета-фактуры и первичных учетных документов.

Следовательно, если НДС по возникшей кредиторской задолженности Вы приняли к вычету ранее, то, пп.14 п.1 ст.265 НК РФ Вы воспользоваться не вправе. Это связано с тем, что данный НДС уже использован Вами в качестве вычета. В связи с этим в составе внереализационных расходов он не может быть учтен как несоответствующий условиям п.1 ст.252 НК РФ (экономически необоснован, в связи с тем, что использован в уменьшении при расчете НДС).

return false">ссылка скрыта

Также Вы не вправе будете учесть в составе расходов НДС и в случае, если к вычету Вы его не приняли, но документы, подтверждающие поставку товаров, работ, услуг и счета-фактуры отсутствуют так как не соблюдается условие п.1 ст.252 НК РФ о документальном подтверждении расходов (особенно это касается НДС по контрагентам, которых нельзя идентифицировать).