ДОХОДЫ, РАСХОДЫ БАНКА И БАНКОВСКАЯ ПРИБЫЛЬ
Финансовый результат деятельности кредитных организаций зависит от величины доходов, генерируемых основными направлениями банковского бизнеса, и объема произведенных расходов (затрат).
Порядок и принципы определения доходов и расходов кредитных организаций регулируются Положением Банка России № 302-П от 26.03.2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях».
Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:
· притока активов;
· повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг,
«имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери; • увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
· уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:
· выбытия активов;
· снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;
· уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
· увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.
Правилами ведения бухгалтерского учета установлен определенный порядок классификации доходов и расходов кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов.
Во-первых, как доходы, так и расходы банка подразделяются на 3 большие группы, которые указаны в табл. 13.1.
Во-вторых, в разделах «А» доходов и расходов банка особо выделяются, соответственно, процентные доходы и процентные расходы, разница между которыми составляет процентную маржу, являющуюся одним из критериев оценки финансового результата деятельности кредитной организации. За счет процентной маржи покрываются издержки и риски банка, формируется прибыль (основная ее часть), уплачиваются налоги.
Все остальные доходы и расходы банка называются непроцентными, они в совокупности с процентными доходами и расходами банка образуют соответственно доходы банка и расходы банка (рис. 13.1).
Таблица 13.1 Группировка доходов и расходов банка
| Доходы банка | Расходы банка |
| А. Доходы от банковских операций и других сделок[119] Б. Операционные доходы В. Прочие доходы | А. Расходы по банковским операциям и другим сделкам Б. Операционные расходы В. Прочие расходы |
| Совокупный доход | Совокупный расход |
Существуют и другие классификации доходов и расходов банка. Так, доходы банка можно классифицировать:
· по периодичности поступления:
♦ доходы текущего периода;
♦ доходы будущих периодов;
· по источникам поступления:
♦ стабильные источники доходов;
♦ нестабильные источники доходов.
К другим группировкам расходов банка можно о гнести:
· по периодичности осуществления:
♦ расходы текущего периода;
♦ расходы будущих периодов;
· по влиянию на налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль:
♦ расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (относятся на
себестоимость банковских услуг);
♦ расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу;
♦ расходы, относимые на убытки банка (не уменьшают
налогооблагаемую базу).
· по способу ограничения объема расходов:
♦ нормируемые расходы;
♦ ненормируемые расходы.
Полную классификацию доходов и расходов банка в разрезе отдельных укрупненных групп можно представить следующим образом (табл. 13.2)
Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими, исходя из их характера, условия получения и видов операций с учетом действующего законодательства.
В бухгалтерском учете доходы признаются при наличии следующих условий:
· право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
· сумма дохода должна быть определена;
· отсутствует неопределенность в получении дохода;
· в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или услуга оказана.
В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации).
Для признания расходов необходимо выполнение следующих условий:
· расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
Таблица 13.2 Классификация доходов и расходов банка
| Доходы банка | Расходы банка |
| А. Доходы от банковских операций и других сделок | А. Расходы по банковским операциям и другим сделкам |
| 1. Процентные доходы, в том числе: | 1. Процентные расходы, в том числе: |
| 1.1. По предоставленным кредитам: • юридическим и физическим лицам (резидентам и нерезидентам РФ); • кредитным организациям и банкам-нерезидентам | 1.1. По полученным кредитам от: • Банка России; • кредитных организаций; • банков-нерезидентов; • других кредиторов |
| 1.2. По прочим размещенным средствам: • в Минфине России, органах субъектов РФ и местного самоуправления; • во внебюджетных фондах (государственных, субъектов РФ и органов местного самоуправления); • в финансовых организациях, находящихся в государственной и федеральной собственности; • в кредитных организациях; • в Банке России; • в юридических лицах-нерезидентах; • в банках-нерезидентах | 1.2. По денежным средствам на банковских счетах клиентов — юридических и физических лиц |
| 1.3. По денежным средствам на счетах: • в Банке России; • в кредитных организациях; • в банках-нерезидентах | 1.3. По депозитам юридических и физических лиц (резидентов и нерезидентов РФ) |
| 1.4. По депозитам, размещенным: • в Банке России; • в кредитных организациях; • в банках-нерезидентах | 1.4. По прочим привлеченным средствам юридических лиц: • Минфина России, органов субъектов РФ и местного самоуправления; • внебюджетных фондов (государственных, органов субъектов РФ и местного самоуправления); • финансовых организаций, находящихся в государственной и федеральной собственности; • кредитных организаций; • Банка России; • юридических лиц-нерезидентов; • банков-нерезидентов |
Продолжение табл. 13.2
| Доходы банка | Расходы банка |
| 1.5. По вложениям в долговые обязательства (кроме векселей): • Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления; • Банка России; • кредитных организаций; • прочие долговые обязательства; • иностранных государств; • банков-нерезидентов; • прочие долговые обязательства нерезидентов | 1.5. По прочим привлеченным средствам клиентов — физических лиц (резидентов и нерезидентов РФ) |
| 1.6. По учтенным векселям; • органов федеральной власти, субъектов РФ и органов местного самоуправления; • кредитных организаций; • векселям прочих резидентов; • органов государственной и местной власти иностранных государств; • банков-нерезидентов; • векселям прочих нерезидентов | 1.6. По выпущенным долговым обязательствам (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям) |
| 2. Другие доходы от банковских операций и других сделок: | 2. Другие расходы по банковским операциям и другим сделкам: |
| 2.1. Доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов | 2.1. Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах |
| 2.2. Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах | 2.2. Расходы по проведению других сделок: • погашения и реализация приобретенных прав требования; • доверительное управление имуществом; • операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями |
| 2.3. Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств | |
| 2.4. Доходы от проведения других сделок: • от погашения и реализации приобретенных прав требования; • от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями; • от предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей; | |
| • от операций финансовой аренды (лизинга); • от оказания консультационных и информационных услуг | |
| Б. Операционные доходы | Б. Операционные расходы |
Продолжение табл. 13.2
| Доходы банка | Расходы банка |
| 1. Доходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг) | 3. Расходы по операциям с ценными бумагами (кроме процентов и переоценки): |
| 2. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций | 3.1. Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами 3.2. Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами |
| 3. Доходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование) | 4. Отрицательная переоценка: 4.1. Отрицательная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов 4.2. Расходы от применения НВПИ |
| 4. Доходы от выбытия (реализации) имущества | 5. Другие операционные расходы: 5.1. Расходы по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам |
| 5. Доходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери | 5.2. Другие операционные расходы: от передачи активов в доверительное управление; отчисления в резервы на возможные потери; прочие операционные расходы |
| 6. Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ[120] | 6. Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации: 6.1. Расходы на содержание персонала (оплата труда, включая премии и компенсации; налоги и начисления на заработную плату и др.) 6.2. Амортизация (по основным средствам и нематериальным активам) 6.3. Расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием 6.4. Расходы по банковским операциям и сделкам (подготовка и переподготовка кадров, служебные командировки, охрана, реклама, представительские расходы. |
| услуги связи телекоммуникационных и информационных систем, судебные и арбитражные издержки, аудит, публикация отчетности, страхование и др.) | |
| 7. Доходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок |
| Доходы банка | Расходы банка |
| 8. Доходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ | |
| В. Прочие доходы | В. Прочие расходы |
| 1. Штрафы, пени, неустойки полученные | 7. Прочие расходы: 7.1. Штрафы, пени, неустойки уплаченные 7.2. Расходы по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств 7.3. По другим банковским операциям и сделкам 7.4. По прочим (хозяйственным) операциям 7.5. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году 7.6. Платежи в возмещение причиненных убытков 7.7. Расходы от списания недостач материальных ценностей и денежной наличности 7.8. Расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий 7.10. Расходы от списания активов (требований) и невзысканной дебиторской задолженности 7.11. Расходы на благотворительность и другие аналогичные расходы 7.12. Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности 7.13. Другие расходы, носящие разовый, случайный характер |
| 2. Доходы по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств | |
| 3. Доходы от безвозмездно полученного имущества | |
| 4. Поступления в возмещение причиненных убытков | |
| 5. Доходы прошлых лет, выявленные в текущем году | |
| 6. Доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженностей | |
| 7. Доходы от оприходования излишков материальных ценностей и денежной наличности | |
| 8. Другие доходы, носящие разовый, случайный характер | 8. Превышение использованной прибыли над фактически полученной либо при фактически полученном убытке |
· сумма расхода может быть определена;
· отсутствует неопределенность в отношении расхода
При невыполнении перечисленных условий в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, в учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход. Если в отношении уплаченных средств условия не выполняются, то в учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2).
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года». Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках.
Одним из основных принципов правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях является отражение доходов и расходов по методу начисления. Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (или их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся
Соотношение доходов и расходов кредитной организации оказывает прямое воздействие на финансовый результат ее деятельности (прибыль или убыток). Поэтому неслучайно одним из приоритетных направлений финансового менеджмента банка является анализ и оценка уровня доходов и расходов с целью разработки и принятия управленческих решений.
Центральное место в системе показателей, оценивающих результаты деятельности кредитных организаций, занимает прибыль как сложная и многогранная категория рыночной экономики.
Прибыльявляется финансовым результатом деятельности кредитной организации. Она определяет ее финансовую устойчивость и служит источником роста собственного капитала банка. Прибыль образуется в результате превышения доходов банка над его расходами, и наоборот, превышение расходов над доходами приводит к убыткам.
Принято выделять балансовую, налогооблагаемую и чистую прибыль. Балансовая прибыль представляет собой разницу между совокупными доходами и расходами до уплаты налогов.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Чистая прибыль образуется после уплаты из налогооблагаемой прибыли законодательно установленных налогов. Чистая прибыль, в свою очередь, делится на распределяемую, т. е. выплачиваемую акционерам банка в качестве ежегодных дивидендов по принадлежащим им акциям, и капитализируемую — направляемую на увеличение собственного капитала банка и резервов. От размера чистой прибыли зависит дальнейшее развитие коммерческого банка, поддержание его капитала и резервов на уровне, соответствующем объему проводимых операций.
Формирование прибыли банка определяется спецификой этого коммерческого предприятия, а также действующей системой учета и отчетности.
К факторам, влияющим на величину прибыли банка, можно отнести:
· внешние (изменение Банком России процентной ставки рефинансирования, размера обязательных резервов, налоговое законодательство, изменение курса иностранных валют, изменение доходности по государственным ценным бумагам, состояние внутреннего и международных фондовых и валютных рынков, общие кризисные ситуации в стране, оказывающие прямое и относительное влияние на конкретные банки, конкуренция на рынке банковских
услуг и другие факторы);
· внутренние — это прежде всего качество банковского менеджмента. Кроме
того, наибольшее влияние на величину прибыли банка оказывают следующие факторы:
♦ соотношение доходов и расходов банка;
♦ средний уровень процентных ставок по кредитам, предоставленным клиентам и другим банкам;
♦ изменение объема кредитных и депозитных операций;
♦ средняя доходность всех активных операций;
♦ размер дохода и доля прибыли в нем;
♦ размер собственного капитала банка;
♦ структура кредитного портфеля;
♦ затраты по обслуживанию вкладов.
Первые пять факторов влияют на размер балансовой прибыли, шестой — на ее стабильность, седьмой и восьмой — на качество роста прибыльности банковских операций с позиций банковских рисков и ликвидности баланса.
Распределение чистой прибыли, остающейся в распоряжении кредитных организаций, осуществляется по индивидуальным пропорциям на основании решения ежегодного собрания акционеров (пайщиков) банка. Однако общим для всех является использование прибыли для формирования различных фондов и выплаты дивидендов на паи или акции учредителям банка. За счет прибыли образуется резервный фонд банка путем отчислений в размерах, установленных уставом (как правило, до достижения его не менее 15% уставного капитала). Резервный фонд является источником покрытия возможных убытков банка. Чистая прибыль коммерческих банков может направляться на создание различных фондов производственного и социального развития.
Нераспределенная чистая прибыль служит источником финансирования других затрат, не включаемых в состав общих расходов банка. Нераспределенная прибыль и созданные фонды специального назначения оказывают положительное влияние на удешевление ресурсной базы, являясь составной частью собственных средств (капитала) кредитной организации.