Учет нематериальных активов

1. Нематериальные активы, их классификация и оценка.

2. Документальное оформление и учет движения нематериальных активов.

3. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

4. Амортизация нематериальных активов.

 

 

I. К нематериальным активам относятся затраты предприятия в нематериальные объекты, принадлежащие ему на правах собственности, используемые в течение длительного времени (более 1 года) и приносящие доход.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам относятся: авторские права, промышленные образцы, товарные знаки, полезные модели, патенты и т.д.

В зависимости от назначения и функций нематериальные активы подразделяются на следующие группы:

1. Объекты интеллектуальной собственности.

2. Права пользования природными ресурсами.

3. Отложенные затраты.

4. Цена фирмы.

 

1. Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 группы:

А) регулируемые патентным правом (изобретение, промышленный образец, полезная модель, товарный знак и знак обслуживания, фирменное наименование).

Для охраны этих объектов необходима их регистрация по установленным процедурам.

Основанная форма их использования – это передача прав по использованию и вклад в уставный капитал другого предприятия по лицензионному договору (передается не изобретение, а право его использования).

Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель – представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели – новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок о 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов – передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат ни их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта ли другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными лил людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Б) регулируемые авторскими правами – регистрация этих объектов не нужна.

Сюда входит: программа ЭВМ, база данных.

Формой передачи объектов авторского права является авторский договор на воспроизводство, переработку и распространение.

К интеллектуальной собственности относятся лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности на срок более 1 года (право торговли, аудит и т.д.)

Программа для ЭВМ – объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных – объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем – зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

2. Права пользования природными ресурсами. Сюда относятся – права пользования земельными участками, право пользования недрами (добыча полезных ископаемых), право на геологическую и другую информацию о недрах.

 

3. Отложенные затраты.

А) организационные расходы (расходы по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационные сборы и другие расходы в период создания предприятия до момента его регистрации).

Б) расходы по НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) – это затраты на приобретение и осуществление НИОКР, с целью совершенствования техники, технологии, организации и управления производством.

Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относятся:

- НИОКР, давшие только положительный результат;

- НИОКР, полностью законченные и оформленные;

Затраты на НИОКР, выполненные для других предприятий, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

4. Деловая репутация – это разница между рыночной стоимостью и БС имущества приватизированных, выкупленных предприятий.

Нематериальные активы в учете отражаются по первоначальной стоимости. БС нематериальных активов – первоначальная стоимость.

В валюту баланса они включаются по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА определяется:

- при вкладе в уставный капитал, кок согласованная стоимость;

- приобретенных за плату у других организаций и лиц по фактически произведенным затратам и доведению их до состояния, пригодного для использования;

- полученных безвозмездно – экспертным путем;

- при создании НМА в первоначальную стоимость включаются затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- поступивших в порядке обмена – оцениваются исходя из остаточной стоимости обмениваемого имущества и его рыночной стоимости.

 

II. Организации сами разрабатывают документы по оформлению поступления НМА, исходя из Положения о документах и документообороте.

В документе по учету НМА должно быть:

название объекта, первоначальная стоимость, нормы амортизации, срок ввода (и вывода) в эксплуатацию, порядок и срок использования и др.

Следует обратить внимание на правильность оформления права владения НМА и его использование.

Они должны быть подтверждены соответствующими лицензиями, договорами, лицензионными договорами.

Необходимо принять меры по защите объектов НМА, с этой целью следует разработать особые внутренние правила охраны объектов, предусмотреть список лиц, имеющих право ознакомления, обязательства на разглашать сведения и другие необходимые меры.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

 

III. Синтетический учет НА ведется на счете 04, на счете 05 «Амортизация НМА», на счете 19 «НДС по приобретению НА», на счете 91 отражается выбытие НА.

Счет 04 основной, активный.Обороты по Дтотражает поступление, по Кт –выбытие. Сальдо – дебетовое.

Учет НМА ведется по первоначальной стоимости.

Если на предприятии имеется несколько групп НМА, то на счете 04 можно открыть субсчета:

04/1 – объекты интеллектуальной собственности;

04/2 – право пользования природными ресурсами;

04/3 - отложенные затраты;

04/4 – деловая репутация;

04/5 - прочие НМА.

 

Аналитический учет НА ведется по каждому НМА в карточках.

НМА поступают в результате:

- покупки (приобретения)

Дт Кт

08 76(60) – на покупную стоимость

19 76(60) – НДС при покупке

08 70, 69, 10, 02 – затраты по доставке и доведению до состояния, пригодного к применению

04 08 – ввод в эксплуатацию

68 19 – возмещение НДС из бюджета

 

- создания своими силами

Дт Кт

08 70, 69, 10, 02 – затраты по созданию НМА

04 08 – ввод в эксплуатацию

 

- безвозмездное поступление

- поступление в счет вклада в уставный капитал

 

Дт 75/1 Кт 80 – отражается задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал

Дт 08 Кт 75/1 – вклад в УК

Дт 04 Кт 08 – ввод в НМА эксплуатацию

 

- приобретение на условиях обмена (бартер)

Бартер следует рассматривать, как две самостоятельные операции;

 

1. Покупка НМА Дт 08 Кт 60,76

Дт 19 Кт 76,60

Дт 04 Кт 08

 

2. Продажа Дт 90,91 Кт 10,01,40(43)

 

Основные пути выбытия нематериальных активов

- реализация

3. Дт Кт

91 04/1 – остаточная стоимость выбытия объекта

4. 91 70,69 – затраты по реализации

5. 50,51,52 91 – выручка от реализации

91 99 – прибыль от реализации НА

6. 91 68 – НДС, если договорная цена выше остаточной стоимости

 

Если продается только право использования НА, то

Дт Кт

50,51,52 91 – выручка от реализации

91 98 – отнесение доходов на будущие периоды

98 99 - списание доходов будущих периодов на прибыль (ежемесячно)

 

- списание вследствие непригодности

Дт Кт

91 04/1 – остаточная стоимость

99 91- списание на убытки

 

- безвозмездная передача

Дт Кт

91 04/1 – остаточная стоимость

83 91 – финансовый результат (уменьшение добавочного капитала)

 

- вклад в уставный капитал другого предприятия

Дт Кт

91 04/1 – остаточная стоимость

58 91 – долгосрочные финансовые вложения

91 98 – доходы будущих периодов

98 99 – ежемесячное списание на прибыль доходов будущих периодов

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) первоначально отражаются на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01,10,10/9,40 и др.) в дебет счетов продажи (90,91).

 

При инвентаризации НА следует проверить:

1. наличие документов, подтверждающих право их использования.

2. правильность и своевременность отражения всех операций в учете.

 

 

IV. Амортизация нематериальных активов начисляется, как амортизация основных средств, кроме способа суммы чисел лет.

Величина амортизационных отчислений устанавливается самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости НМА и срока их полезного использовании (но не выше срока деятельности предприятия).

Срок полезного использования – это период, в течение которого объект приносит доход.

Срок полезного использования определяется предприятием; при затруднении он определяется в 20 лет. Начинают начислять амортизацию НМА, так же как и ОС. Амортизация начисляется ежемесячно.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизация отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете двумя способами:

а) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

б) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

 

Например:

Приобретено право пользования водоемом за 100000 руб. на 5 лет.

Ежемесячная сумма амортизации = 100 : 5 лет : 12 мес. = 1,66 тыс. руб.

Норма амортизации = 100 – 100% = 20% годовых

20 х%

Норма амортизации месячной = 100 – 100% = 1,77

1,66 – х%

При начислении амортизации НМА составляется проводка:

1) Дт 25,26,23,20,29,44,08,… Кт 05 – по НМА производственного назначения

Разница между покупной и оценочной стоимостью НМА списывают в течение 20 лет проводкой.

2) Дт 25,26,… Кт 04

В этом случае на счете 04 отражается остаточная стоимость объектов, этот прием применяется к таким НМА, как деловая репутация и организационные расходы.