Дт 99 Кт 91 – убыток от списания
Дт 62 Кт 91 – реализовано НМА
Дт 91 Кт 68 – НДС
Дт 91 Кт 04 –остаточная стоимость
Дт 05 Кт 04 –списана сумма амортизации
Дт 91 Кт 70,69,76 – расходы по выбытию
Дт 91 Кт 99 – прибыль от реализации
Дт 99 Кт 91 – убыток от списания
5. начисление амортизации основных средств и нематериальных активов
Учет амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
Ø линейный способ;
Ø способ уменьшаемого остатка;
Ø способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Ø способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Нематериальные активы
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:
линейным способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 "Нематериальные активы". Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
6. Принципы и задачи учета затрат на производство. Классификация производственных затрат
Основными задачами учета затрат на производство являются:
♦ своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;
♦ предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами,'
♦ выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;
♦ определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.
Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:
♦ согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
♦ включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;
♦ группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
♦ согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
♦ обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;
♦ расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
♦ максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.
Одним из важных участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Себестоимость продукции — это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.
В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями). В соответствии с этим положением к затратам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:
1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) и расходы на оплату труда;
2) затраты на подготовку и освоение производства (за исключением затрат, произведенных за счет средств, направляемых на капитальные вложения). К ним относятся расходы: на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
3) затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и др.);
4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств. Эти затраты осуществляют, как правило, в ходе производственного процесса
5) затраты, связанные с рационализацией и изобретательством. К ним обычно относят расходы на изготовление и испытание образцов и моделей по рационализаторским предложениям и изобретениям, на выплату авторских вознаграждений, затраты на организацию выставок и конкурсов и др.;
6) расходы на обслуживание процесса производства. 7) текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранных объектов;
8) затраты, связанные с управлением производством: на содержание и материально-техническое обеспечение административно-управленческого персонала; на служебные командировки; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
9) расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров. Необходимо иметь в виду, что в себестоимость включают расходы на выплату работникам средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от работы, на доплату за обучение учеников, на оплату отпусков работникам, обучающимся в образовательных учреждениях, и т. д.
10) отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, производимые в соответствии с действующим законодательством по установленным тарифам страховых взносов от расходов на оплату труда по всем основаниям, а также отчисления в страховые фонды (резервы) и платежи по обязательному страхованию имущества организации;
11) расходы на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные расходы при создании специальных маршрутов. К этим расходам относят и затраты на осуществление работ вахтовым методом;
12) затраты по сбыту продукции (расходы на упаковку, хранение, погрузку и транспортировку, оплату комиссионных сборов, расходы на рекламу и др.);
13) уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет, в дорожные фонды и другие обязательные платежи, включаемые в издержки производства;
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
- Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.
- Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата
По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.
7. Понятие себестоимости продукции, ее состав
Себестоимость продукции— это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов.
В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.
Себестоимость проданной продукции — это затраты на ее производство и продажу.
Производственная себестоимость — это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.
Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.
Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.
При учете расходов по элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.
НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:
• материальные расходы; расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации; прочие расходы.
«Сырье и материалы»отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» допускается выделение калькулируемых полуфабрикатов собственного производства — продуктов, полученных в отдельных цехах (переделах), еще не прошедших всех установленных технологическим процессом операций и подлежащих доработке в последующих цехах (переделах) той же организации.
Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют причины расхождений.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.
Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между определенными объектами способами, в большей мере соответствующими особенностям производства, — пропорционально числу отработанных машиночасов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и др.
В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» :
· затраты на подготовку и освоение новых организаций, проин водств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатом и текущей деятельности организации (пусковые расходы);
· затраты на освоение природных ресурсов, работы подгонит тельного характера на разрабатываемых месторождениях и но бывающей промышленности;
· другие единовременные затраты, перечень которых зависш щ отраслевой специфики деятельности организации, видов при изводств.
По статье «Прочие производственные расходы»учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.
Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
8 Учет расходов будущих периодов. Учет резервов предстоящих расходов
В соответствии с пунктом 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, к расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе на отчетную дату отдельной статьей и списываются в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Метод списания расходов фиксируется в учетной политике организации на соответствующий год.
Для учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с:
- горноподготовительными работами;
- подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
- освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов;
- рекультивацией земель;
- неравномерно производимому в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд);
- взносом арендной платы за последующие периоды;
В связи с тем, что ограничительного перечня расходов будущих периодов действующее законодательство не предусматривает, организации вправе самостоятельно определять состав расходов, отражаемых на счете 31.
На практике к расходам будущих периодов относятся также следующие виды расходов:
- на рекламу;
- на подготовку и переподготовку кадров;
- на подписку на периодические издания;
- на приобретение лицензий;
- на оплату услуг телефонной и почтовой связи;
Не могут быть отнесены к расходам будущих периодов расходы на подписку на периодические издания, так как в силу требований ПБУ 10/99 такие расходы должны отражаться в составе дебиторской задолженности (выданных авансах) с отнесением на счета учета производственных затрат по факту поступления подписных изданий.
Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов учета затрат в зависимости от того в рамках какой деятельности они произведены. Если в рамках обычных видов деятельности организации, то затраты списываются на счета учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу»).
Если расходы по своей сути относятся к операционным или внереализационным (ПБУ 10/99), то учтенные расходы будущих периодов подлежат отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание расходов будущих периодов производится согласно методу, избранному организацией в каждом конкретном случае на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.
В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:
- распределяемая сумма;
- корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;
- календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;
- суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.
Остановимся на порядке отражения в учете отдельных видов расходов.
Расходы на оплату среднего заработка. При списании затрат на оплату среднего заработка за отпуск или выплаты денежной компенсации за отпуск, продолжительность которых приходится на несколько календарных месяцев, организации могут прибегать к созданию резерва на предстоящую оплату отпусков или относить затраты на расходы будущих периодов с последующим списанием за счет соответствующего источника.
При этом отнесение сумм на расходы будущих периодов производится при условии, что организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков.