Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы» К 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»).
Д 57 «Переводы в пути» К 50 «Касса» -удержанная сумма алиментов сдана в почтовое отделение для пересылки взыскателю.
После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делается следующая проводка:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы» К 57 «Переводы в пути» -списание удержанной суммы, полученной взыскателем.
Кроме того, из заработной платы могут быть удержаны:
- недостача Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
-стоимость бракаД 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 28 «Брак в производстве»
-страховкаД 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
-профсоюзные взносы Д 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и др.
Начисление работнику отпускных сумм отражается в учете теми же проводками, что и заработная плата.
Перечень необходимых первичных документов для оплаты труда и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации от 06.04.2001г. №26.
Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:
- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1)
- Личная карточка работника (форма № Т-2)
- Штатное расписание (форма №Т-3)
- Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5)
- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6).
- Приказ о прекращении действия трудового договора с работником (форма №Т-8)
- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
- График отпусков (форма № Т-7).
- Лицевой счет (форма № Т-54)
- Расчетная ведомость (форма № Т-51)
- Платежная ведомость (форма № Т-53)
3.Удержания из оплаты труда работников
Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Налоговым периодом, установленным для исчисления налога, признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Налоговой базой при исчислении НДФЛ является совокупный годовой доход физического лица. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц, в которой учитываются все доходы в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, определяется в РФ согласно статье 210 НК РФ.
Налоговая база в денежной форме определяется как подлежащая налогообложению сумма доходов в денежном выражении в рублях или иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода.
Налоговая база доходов, полученных в натуральной форме, определяется как стоимость полученных товаров и иного имущества по ценам, определенным по рыночной цене, сложившейся на рынке идентичных (однородных) товаров и иного имущества между продавцами и покупателями, не являющимися взаимозависимыми лицами. Согласно ст. 20 НК РФ невзаимозависимыми лицами являются физические лица и организации, отношения между которыми не могут оказать влияние на условия и результаты их экономической деятельности. Это не должны быть лица, подчиненные друг другу по должностному положению, а также лица, состоящие в брачных или родственных отношениях.
К доходам в натуральной форме относятся такие доходы, как, например, подарки, оплата за налогоплательщика налоговым агентом питания, образования, коммунальных услуг, выполнение работ и передача товаров на безвозмездной основе.
Налоговая база по доходам, полученным в виде материальной выгоды, определяется в соответствии со ст. 212 НК РФ:
- материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (рассчитывается как разность между суммой процентов, рассчитанных исходя из ²/³ ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммой фактически уплаченных процентов предприятию);
- материальная выгода от приобретения товаров по гражданско-правовым договорам у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, реализуемых лицами, не являющимися взаимозависимыми, над ценой, по которой товары реализованы налогоплательщику;
- материальная выгода от приобретения ценных бумаг определяется как превышение рыночных цен над ценами, по которым налогоплательщик приобрел ценные бумаги и т.д.
Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
- пособия по беременности и родам, пособия по безработице;
- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
- выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;
- суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.
- все виды компенсаций, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников(кроме компенсации за неиспользованный отпуск), командировочные;
- получаемые алименты;
- суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);
- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников, их супругов, родителей, детей при наличии лицензии и документов об оплате;
return false">ссылка скрыта- стипендии;
- доходы, не превышающие 4000 руб.;
- выигрыши по облигациям государственных займов РФ;
- и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Статьей 224 НК РФ установлены 4 пропорциональные ставки налога:
- 9%- применяется к доходам от долевого участия в деятельности организации (дивиденды, проценты), доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.;
-15% - применяется при налогообложении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным от источников в РФ;
-35% - применяется к доходам в виде:
1)стоимости призов, выигрышей, проводимых организаторами конкурсов и других мероприятий, связанных с рекламой, в части превышения 4000 руб. в год (п.28. ст. 217 НК РФ);
2)страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни и здоровья, заключенным на срок менее 5 лет, в части превышения 4000руб.
3)процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России в течение периода начисления этих процентов(за исключением срочных пенсионных вкладов свыше шести месяцев) и 9% годовых по валютным вкладам.
4)суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств в части превышения трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми кредитами и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры.
Все остальные виды доходов облагаются налогом по ставке 13%, например, оплата труда, вознаграждение за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, доходы от реализации имущества и другие виды доходов.
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.
Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Согласно статьям 219 – 221 НК РФ установлены 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все эти вычеты предоставляются только к тем доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%.
Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 руб.; 500руб.; 1200руб.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, ставшие инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ (подпункт 1 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ).
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории граждан: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д. (подпункт 2 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ).
Всем работникам, которые имеют 1 или 2детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1200 руб. в месяц на каждого ребенка, а на третьего и последующих – 3000рублей. Этот вычет предоставляется до того месяца, в котором годовой совокупный доход работника достигнет 280000рублей.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет применяется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.
Единственным родителям вычет предоставляется в двойном размере.
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.
Социальные вычеты предоставляются:
· по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
· по расходам на обучение;
· по расходам на лечение;
· по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
· по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Имущественные вычеты могут получить налогоплательщики, которые произвели расходы на новое строительство либо приобретение жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации.
Профессиональные налоговые вычеты имеют, в частности, индивидуальные предприниматели, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Социальные и имущественные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Право на получение профессионального вычета реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту (при его отсутствии –налоговому органу).
Исполнительные документы
Кроме налога на доходы физических лиц принудительные взыскания из доходов, получаемых физическими лицами, производятся на основании исполнительных документов
В частности, в силу положений Трудового кодекса РФ к оформлению исполнительных документов следует прибегать в следующих случаях:
- для производства удержаний в погашение невозвращенного работником аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, если работодателем не соблюден установленный месячный срок для удержаний, или если сам работник оспаривает основание и размер удержания (ст. 137 ТК РФ);
- для производства удержаний для возврата сумм излишне начисленной работнику вследствие счетных ошибок заработной платы, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое, если работодателем не соблюден месячный срок для удержаний, или же сам работник оспаривает основание и размер удержания (ст. 137 ТК РФ);
- для взыскания суммы ущерба, причиненного работником, размер которого превышает среднемесячный заработок работника (ст. 248 ТК РФ);
- для взыскания суммы ущерба, причиненного работником, в размере, не превышающем среднемесячного заработка работника, если работодателем не соблюден месячный срок для удержаний (ст. 248 ТК РФ) и в других, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, случаях.
Поступившие в организацию исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном журнале, и не позднее следующего дня переданы для исполнения в бухгалтерию под расписку ответственному лицу. Хранятся исполнительные документы как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа в организацию должен быть уведомлен судебный исполнитель и взыскатель.
Размеры общих удержаний определяются согласно поступившим исполнительным документам.
Согласно статье 66 Закона об исполнительном производстве, а также статье 138 ТК РФ, при исполнении любого исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач. При производстве удержаний по нескольким исполнительным документам, за работником опять же должно быть сохранено 50% заработка.
Исключение составляют ряд случаев. Если по исполнительным документам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещение сумм ущерба, причиненного преступлением, максимально допустимый размер удержаний не может превышать 70% заработной платы.
Во всех случаях размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Закона об исполнительном производстве).
Порядок уплаты алиментов в настоящее время регулируется Семейным кодексом РФ от 29 декабря 1995 года №223-ФЗ.
Размеры ежемесячно взыскиваемых алиментов могут устанавливаться как в долях к начисленной сумме заработка, так и в твердой сумме.
Размер алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса РФ составляет:
- на одного ребенка – 1/4 ;
- на двух детей – 1/3;
- трех и более детей – 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.
Во всех случаях работодатель не имеет права уменьшать размер долей, определенных судебными органами – это может сделать только суд.
Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок выдана получателю одним из способов: из кассы организации; переведена на банковский счет; выслана по почте.
Расходы на перевод алиментов по почте оплачивает работник, который их уплачивает.