Примеры специфических элементов, счетов или объектов финансовой отчетности

Дебиторская задолженность, резервы по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, запасы, обязательства по накопленным доходам по частным пенсионным счетам, отраженная в записях стоимость идентифицируемых нематериальных активов или обязательства но «имеющимся, но неотраженным в отчетности» страховым требованиям в страховом портфеле, включая соответствующие раскрытия;
Перечень активов, управляемых из-вне и доходов по частному пенсионному плану, включая соответствующие раскрытия;
Перечень материальных активов за вычетом амортизации , включая соответствующие раскрытия;
Перечень амортизационных отчислений в отношении арендуемых активов, включая соответствующие раскрытия;
Перечень участий в прибыли или бонусов сотрудникам, включая соответствующие раскрытия.

Перенесли в начало

Приложение 2

(см.пар.А16).

Иллюстративные примеры аудиторских заключений по отдельному финансовому отчету и специфическому элементу финансовой отчетности

Пример 1. Аудиторское заключение по отдельному финансовому отчету, подготовленному в соответствии с общими принципами подготовки финансовой отчетности (для целей данного примера, в соответствии с принципами справедливого представления)
Пример 2. Аудиторское заключение по отдельному финансовому отчету, подготовленному в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности (для целей данного примера, в соответствии с принципами справедливого представления)
Пример 3. Аудиторское заключение по специальному элементу, счету или объекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности (для целей данного примера, в соответствии с принципами справедливого представления)

Пример 1.

Обстоятельства включают в себя следующее:

Аудит баланса (т.е.отдельного финансового отчета);

Балансовый отчет подготовлен руководством организации в соответствии с требованиями к стандартам финансовой отчетности юрисдикции Х , относящимися к подготовке баланса;
Применяемые принципы подготовки финансовой отчетности являются принципами справедливого представления, разработанными для удовлетворения информационных потребностей широкого круга пользователей.
Условия аудиторского задания соответствуют описанию ответственности руководства в МСА 210
Аудитор определил, что надлежащим является использование при выражении мнения в аудиторском заключении фразы «представляет справедливо во всех существенных отношениях».

Заключение независимого аудитора

(Надлежащий адресат)

Мы провели аудит прилагаемого баланса компании АВС по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и обзора существенных аспектов учетной политики и другой поясняющей информации (вместе «финансовая отчетность»).

Ответственность[30] руководства

Ответственность руководства состоит в подготовке и объективном представлении этого финансового отчета в соответствии с требованиями принципов подготовки финансовой отчетности юрисдикции Х , относящимися к подготовке такого финансового отчета, и в поддержании такой системы внутреннего контроля, которая, по мнению руководства, обеспечивает подготовку финансового отчета, не содержащего существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями либо ошибкой.

Ответственность аудитора

В наши обязанности входит выражение мнения об этом финансовом отчете на основе проведенного нами аудита. Мы провели наш аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудит с учетом профессиональных этических требований и таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя проведение процедур сбора аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям, представленным в финансовом отчете. Отбор процедур проводился на основании суждений аудитора, включающих оценку риска наличия существенных искажений в финансовом отчете, вне зависимости причин их образования как-то недобросовестные действия либо ошибка. При оценке данного риска аудитором рассматривалась работа системы внутреннего контроля, отвечающая за подготовку и объективное представление финансовой отчетности компании, в целях разработки соответствующих данным обстоятельствам аудиторских процедур, но не для выражения мнения относительно эффективности работы самой системы внутреннего контроля организации[31]. Аудит также включал в себя оценку пригодности используемой учетной политики и разумности оценочных значений, определяемых руководством организации , а также общего представления финансового отчета.

Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет разумные основания для выражения нашего мнения.

Аудиторское мнение

По нашему мнению, финансовый отчет компании АВС справедливо отражает во существенных отношениях финансовое положение компании АВС на 31 декабря 20Х1 года, в соответствии с требованиями принципов подготовки финансовой отчетности, юрисдикции Х, относящимися к подготовке такого финансового отчета.

Подпись аудитора

Дата аудиторского заключения

Адрес аудитора

Пример 2 .

Обстоятельства включают в себя следующее:

Аудит отчета о кассовых поступлениях и платежах (т.е.отдельного финансового отчета);

Финансовый отчет подготовлен руководством организации в соответствии с кассовым методом для того, чтобы ответить на запрос кредитора об информации по денежным потокам. У руководства была возможность выбрать принципы подготовки финансовой отчетности;
Применяемые принципы подготовки финансовой отчетности являются принципами справедливого представления, разработанными для удовлетворения информационных потребностей специальных пользователей[32].
Условия аудиторского задания соответствуют описанию ответственности руководства в МСА 210
Аудитор определил, что надлежащим является использование при выражении мнения в аудиторском заключении фразы «представляет справедливо во всех существенных отношениях».

Заключение независимого аудитора

(Надлежащий адресат)

Мы провели аудит прилагаемого финансового отчета о кассовых поступлениях и платежах компании АВС по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и обзора существенных аспектов учетной политики и другой поясняющей информации (вместе «финансовый отчет»).. Финансовый отчет был подготовлен руководством с использованием кассового метода учета, описанного в приложении Х.

Ответственность[33] руководства

Ответственность руководства состоит в подготовке и объективном представлении этого финансового отчета в соответствии с кассовым методом учета, описанным в приложении Х., что включает определение того, что учет кассовых поступлений и платежей кассовым методом является надлежащей основой для подготовки в данных обстоятельствах финансового отчета , и в поддержании такой системы внутреннего контроля, которая, по мнению руководства, обеспечивает подготовку финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями либо ошибкой.

Ответственность аудитора

В наши обязанности входит выражение мнения об этом финансовом отчете на основе проведенного нами аудита. Мы провели наш аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудит с учетом профессиональных этических требований и таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя проведение процедур сбора аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям, представленным в финансовом отчете. Отбор процедур проводился на основании суждений аудитора, включающих оценку риска наличия существенных искажений в финансовом отчете, вне зависимости причин их образования как-то недобросовестные действия либо ошибка. При оценке данного риска аудитором рассматривалась работа системы внутреннего контроля, отвечающая за подготовку и объективное представление финансового отчета компании, в целях разработки соответствующих данным обстоятельствам аудиторских процедур, но не для выражения мнения относительно эффективности работы самой системы внутреннего контроля организации. Аудит также включал в себя оценку пригодности используемой учетной политики и разумности оценочных значений, определяемых руководством организации, а также общего представления финансового отчета.

Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет разумные основания для выражения нашего мнения.

Аудиторское мнение

По нашему мнению, финансовый отчет компании АВС справедливо отражает во существенных отношениях кассовые поступления и платежи компании АВС на 31 декабря 20Х1 года, в соответствии с требованиями использованного кассового метода учета, описанного в приложении Х.

Основа для бухгалтерского учета и ограничения на распространение и использование

Не модифицируя наше мнение, мы привлекаем внимание к разделу Х финансового отчета, в котором описаны основы ведения бухгалтерского учета. Финансовый отчет подготовлен с целью представления информации кредитору XYZ. В связи с этим отчет может быть не пригоден для иных целей.

Подпись аудитора

Дата аудиторского заключения

Адрес аудитора

Пример 3.

Обстоятельства включают в себя следующее:

Аудит обязательства по «имеющимся, но неотраженным в отчетности» страховым требованиям в страховом портфеле (т.е. специфических элементов, счетов или объектов финансовой отчетности финансового отчета);

Финансовая информация подготовлена руководством организации в соответствии с требованиями к финансовой отчетности, установленными регулятором с тем, чтобы соответствовать требованиям регулятора. У руководства не было возможности выбора принципов подготовки финансовой отчетности;
Применяемые принципы подготовки финансовой отчетности являются принципами соответствия , разработанными для того, чтобы финансовая информация отвечала требованиям специального пользователя[34];
Условия аудиторского задания соответствуют описанию ответственности руководства в МСА 210;
Распространение аудиторского заключения ограничено.

Заключение независимого аудитора

(Надлежащий адресат)

Мы провели аудит прилагаемой шкалы обязательства по «имеющимся, но неотраженным в отчетности» страховым требованиям в страховом портфеле страховой компании АВС , по состоянию на 31 декабря 20Х1 года (далее – шкала обязательств) . Данная информация была подготовлена руководством на основе (описание требований к финансовой отчетности, установленных регулятором)

Ответственность[35] руководства

Ответственность руководства состоит в подготовке этой шкалы обязательств на основе (описание требований к финансовой отчетности, установленных регулятором), и в поддержании такой системы внутреннего контроля, которая, по мнению руководства, обеспечивает подготовку финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями либо ошибкой.

Ответственность аудитора

В наши обязанности входит выражение мнения об этой шкале обязательств на основе проведенного нами аудита. Мы провели наш аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудит с учетом профессиональных этических требований и таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что шкала обязательств не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя проведение процедур сбора аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям, представленным в шкале обязательств. Отбор процедур проводился на основании суждений аудитора, включающих оценку риска наличия существенных искажений в шкале обязательств, вне зависимости причин их образования как-то недобросовестные действия либо ошибка. При оценке данного риска аудитором рассматривалась работа системы внутреннего контроля, отвечающая за подготовку и объективное представление шкалы обязательств компании, в целях разработки соответствующих данным обстоятельствам аудиторских процедур, но не для выражения мнения относительно эффективности работы самой системы внутреннего контроля организации[36] . Аудит также включал в себя оценку пригодности используемой учетной политики и разумности оценочных значений, определяемых руководством организации, а также общего представления шкалы обязательств.

Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет разумные основания для выражения нашего мнения.

Аудиторское мнение

По нашему мнению, финансовая информация в шкале обязательств по «имеющимся , но неотраженным в отчетности « страховым требованиям в отношении страховой компании АВС на 31 декабря 20Х1 года подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с требованиями (описание требований к финансовой отчетности, установленных регулятором).

Основа ведения учета и ограничения в использовании

Не модифицируя наше мнение, мы привлекаем внимание к разделу Х шкалы обязательств, в котором описаны основы ведения бухгалтерского учета. Шкала обязательств подготовлена с целью помощи компании АВС в достижении соответствия требованиям регулятора DEF. В результате , шкала обязательств может не соответствовать любым иным целям. Наше заключение предназначено исключительно страховой компании АВС и регулятору DEF и не может распространяться среди сторон, помимо страховой компании АВС и регулятора DEF.

Подпись аудитора

Дата аудиторского заключения

Адрес аудитора

Вопросы для самопроверки

1. Что регламентирует международный стандарт аудита 800 «Специальные соображения – аудиты финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности»?

2. Какова цель аудитора при применении МСА в ходе аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности?

3. Что представляет собой финансовая отчетность специального назначения?

4. Что обязано содержать аудиторское заключение по финансовой отчетности специального назначения?

5. Что регламентирует Международный стандарт аудита 805 «Специальные соображения – аудиты отдельных финансовых отчетов и специфических элементов, счетов или объектов финансовой отчетности»?

6. В контексте какого стандарта должен читаться Международный стандарт аудита 805 «Специальные соображения – аудиты отдельных финансовых отчетов и специфических элементов, счетов или объектов финансовой отчетности»?

7. В чем заключается цель аудитора при применении МСА в ходе аудита отдельных финансовых отчетов и специфических элементов?

8. Обязан ли аудитор применять требования МСА 700 в ходе формирования мнения и аудиторского заключения по финансовой отчетности специального назначения?

9. Обязан ли аудитор отделить мнение по отдельному финансовому отчету или по специфическому элементу финансовой отчетности от мнения по полному набору финансовой отчетности?

10. Если аудитор приходит к выводу, что необходимо выразить отрицательное мнение или отказ от выражения мнения по полному набору финансовой отчетности организации, то, в соответствии с МСА 705, имеет ли право аудитор включать в то же самое аудиторское заключение немодифицированное мнение по отдельному финансовому отчету или по специфическому элементу финансовой отчетности, которые являются частью этой финансовой отчетности?

Тесты

1. Тестовое задание (выберите один ответ)

Международный стандарт аудита 800 «Специальные соображения – аудиты финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности» рассматривает:

A. специальные подходы в отношении применения стандартов аудита к аудиту финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности

b. рекомендации аудиторам по поводу формы и содержания аудиторского заключения, выданного в результате аудита финансовой отчетности.

c. рекомендации аудиторам по поводу отказа от выражения мнения по финансовой отчетности.

2. Тестовое задание (выберите несколько один ответ )

Цель аудитора при применении МСА в ходе аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности, состоит в том, чтобы:

a. надлежащим образом подойти к специальным элементам, которые относятся к принятию задания, планированию и выполнению задания; и

b. получение аудиторских доказательств,

c. в выражении мнения в письменном аудиторском заключении,

3. Тестовое задание (выберите один ответ)

Финансовая отчетность специального назначения:

A. финансовая отчетность, подготовленная в соответствии со специальными принципами подготовки финансовой отчетности подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с требованиями применяемых принципов подготовки финансовой отчетности.

b. недостоверная информация;