Определение результатов хозяйственной деятельности за отчетный период Составление отчета о финансовых результатах

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Отчет о финансовых результатах в РФ должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с делением на обычные и прочие.

Форма «Отчет о финансовых результатах» утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Отчет о финансовых результатах входит в состав форм бухгалтерской отчетности организаций и имеет следующие обязательные реквизиты:

¾ период, за который составляется отчет;

¾ наименование организации;

¾ ИНН организации-налогоплательщика, которая составляет данный отчет;

¾ вид деятельности этой организации;

¾ организационно-правовая форма и форма собственности этой организации;

¾ единицы измерения, в которых составлен отчет (тыс. руб., млн. руб.).

Показатели отчета о финансовых результатах представлены за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года в таблице, которая условно состоит из четырех разделов:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Все доходы в Отчете о финансовых результатах отражаются за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также показатели, имеющие отрицательные значения, указываются в круглых скобках (без знака минус) (прим. 7 к Бухгалтерскому балансу, утв. пр. Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Отчет о финансовых результатах содержит следующие данные: (рассмотреть в Отчете)

По стр. 2110-2200 показываются доходы и расходы по обычным видам деятельности, данными для их заполнения являются обороты по счету 90 «Продажи»:

- выручка –стр. 2110 – отражается суммарный оборот по К-ту 90 субсчет «Выручка» за минусом оборота по Д-ту 90 субсчета «НДС», «Акцизы». Перечень доходов от обычных видов деятельности приведен в ПБУ 9/99;

- себестоимость продаж – код строки 2120 – отражается суммарный оборот по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами: 20; 21; 23; 29; 40; 41; 43; 45. Показатель указывается в круглых скобках (без знака минус);

- валовая прибыль (убыток)– код строки 2100 – представляет собой разницу между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120. Отрицательное значение показателя указывается в круглых скобках;

- коммерческие расходы– код строки 2210 – отражается суммарный оборот по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44;

- управленческие расходы– код строки 2220 – отражается суммарный оборот по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26. Заполняется строка, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90;

- прибыль (убыток) от продаж– код строки 2200 – определяется как разница между суммами, отраженными по строкам 2100, 2210 и 2220. Показатель должен соответствовать разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету и кредиту 90, субсчет 9 в корреспонденции со счетом 99.

Строки 2310–2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполняются на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

- доходы от участия в других организациях– код строки 2310 – отражается суммарный оборот по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

- проценты к получению– код строки 2320 – отражается суммарный оборот по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов: по ценным бумагам; по выданным займам; за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации и т. п.;

- проценты к уплате– код строки 2330 – отражается суммарный оборот по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета: процентов к уплате по выпущенным ценным бумагам; полученным кредитам и займам;

- прочие доходы– код строки 2340 – отражается суммарный оборот по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» за минусом данных по строкам 2310 и 2320, а также оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного НДС (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»);

- прочие расходы– код строки 2350 – отражается суммарный оборот по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» за минусом данных по строке 2330 и оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного НДС (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

На основании данных, отраженных по строкам 2110–2350, рассчитывается сумма прибыли (убытка) до налогообложения (сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350). Полученный показатель указывается по строке 2300.

Строки 2410–2400 предназначены для отражения расчетов по налогу на прибыль за отчетный период и чистой прибыли.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» указывается (в круглых скобках) разница между суммарными оборотами по дебету и К-ту 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

- 09 «Отложенные налоговые активы»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

- 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной по декларации по налогу на прибыль (лист 2).

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)– Код строки 2421 – отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если оборот по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» меньше оборота по кредиту, указывается постоянный налоговый актив – без скобок, если оборот по дебету 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» больше оборота по кредиту,– в круглых скобках.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» указывается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная – вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 77 меньше кредитового оборота. Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» меньше оборота по дебету, то разница указывается без скобок, если оборот по кредиту счета 77 больше оборота по дебету, то разница указывается в круглых скобках.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» указывают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная – вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 09 меньше кредитового оборота.

Если в течение отчетного периода по счету 99 «Прибыли и убытки» у организации были другие обороты, то в Отчете о прибылях и убытках они отражаются по строке 2460 «Прочее». Например, здесь нужно отразить начисленные суммы штрафов по налогам и сборам (п. 23 ПБУ 4/99), отложенные налоговые активы, списанные в связи с выбытием активов, по которым они были начислены (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» указывается результат, рассчитанный по формуле: строка 2300 + (–) строка 2430 + (–) строка 2450 + (–) строка 2460– строка 2410. Чистая прибыль (убыток), отраженная по итогам года, должна совпадать с заключительным сальдо по счету 99, которое списывается на счет 84 при реформации баланса.

В разделе «Справочно» Отчета отражаются следующие данные:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (строка 2510). Указываются обороты по дебету и кредиту счетов 83 в корреспонденции со счетами 01 и 04;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520). Указываются обороты по счетам учета капитала (без учета переоценки внеоборотных активов);

- совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500). Совокупный финансовый результат отчетного периода рассчитайте по формуле:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2400) +Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510) +Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520);

- базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900). Порядок расчета показателя по строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» определен в Методических рекомендациях Минфина. Для расчета нужно определить базовую прибыль (убыток) отчетного периода и средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода = Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2400) – Дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период

 

Средневзвешенное количество обыкновенных акций = Сумма обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода : Число календарных месяцев в отчетном периоде

Базовая прибыль (убыток) на акцию = Базовая прибыль (убыток) отчетного периода : Средневзвешенное количество обыкновенных акций

- разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910), которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Порядок расчета показателя по строке «Разводненная прибыль (убыток) отчетного периода» определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.