Модуль 17. Постоянные и переменные текущие затраты, оптимальная и критическая производственная программа
Гипермодуль 6. ПРОЦЕССЫ ФОРМИРОВАНИЯ ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Для начала в очередной раз уточним терминологию.
Во-первых, разграничим два понятия: затраты и расходы. Затраты – это денежное выражение объема израсходованных ресурсов. Физический объем израсходованного ресурса будем называть просто расходом.Например, расход материала составил 10 кг, материальные затраты составили 1000 руб.
Отсюда следует, что по отношению к финансовым ресурсам, то есть к денежным средствам и их суррогатам правильно применять термин расход. Например, расход денежных средств на закупку материалов составил 1000 руб.
Во-вторых, следует различать затраты текущие и затраты инвестиционные.
Понятие производственно-хозяйственной деятельности (ПХД) включает в себя все виды деятельности предприятия, в том числе два важнейших вида: производственно-сбытовую деятельность и инвестиционную деятельность. Поэтому следует различать:
¨ инвестиционные затраты – денежное выражение объема ресурсов, израсходованных при создании активов предприятия в процессе инвестиционной деятельности;
¨ текущие затраты – денежное выражение объема ресурсов, израсходованных при эксплуатации активов в процессе производственно-сбытовой и других видов хозяйственной деятельности; для промышленного предприятия основная цель эксплуатации активов – производство и продажа товарной продукции.
В шестом гипермодуле рассматриваются именно текущие затраты.По отношению к активам их можно называть эксплуатационными, а по отношению к продукции – производственно-сбытовыми.
Модуль 17. Постоянные и переменные текущие затраты, оптимальная и критическая производственная программа
Затраты на производство и сбыт продукции изменяются под воздействием множества факторов, но в первую очередь их величина зависит от объема производства продукции.
По характеру изменения текущих затрат при изменении физического объема производства продукции все производственно-сбытовые затраты делят на 2 типа: постоянные и переменные.
Постоянные затраты – это денежное выражение объема ресурсов, расход которых не зависит от объема выпуска продукции при прочих равных условиях. Но равенство прочих условий – теоретическая абстракция, и затрат, абсолютно не зависящих от объема производства, нет. Поэтому данный тип затрат с практической точки зрения правильнее называть условно-постоянными затратами (УПЗ) , т.е. постоянными при некоторых предполагаемых условиях.
Важнейшее предположение, при котором расход некоторых видов ресурсов можно считать не зависящим от объема производства – неизменная производственная мощность. Например, при постоянной ПМ изменение ПП само по себе не повлияет на следующие виды затрат:
* на аренду основных средств
* на зарплату некоторых категорий персонала (АУП и МОП) при повременной оплате труда
* на некоторые услуги инфраструктуры (отопление, освещение, охрана)
* на амортизационные отчисления по годовым нормам амортизации
* на ряд налогов, включаемых в затраты ПСД
УПЗ УПЗУКЕ
| ПМ const | |||||||||
| ПМ const | |||||||||
| ПП |
Но как будут вести себя УПЗ при изменении производственной мощности? При увеличении ПМ они будут вслед за ней скачкообразно увеличиваться, при уменьшении ПМ они будут скачкообразно снижаться.
УПЗ УПЗУКЕ
| ПМ var | ||||||||||
| ПМ var | ||||||||||
| ПП |
.
Иногда снижение УПЗ не равно тому приросту, который когда-то сопровождал ввод ныне выбывающей мощности. Например: при уменьшении ПМ часть ранее принятого персонала может быть уволена – тогда зарплата будет обратимой частью УПЗ. Но если профсоюз будет возражать и суд признает возражения обоснованными – зарплата станет необратимой частью УПЗ.
Итак, УПЗ бывают обратимые и необратимые. При увеличении масштабов производства надо стремится к минимизации необратимых видов УПЗ (например, соответствующим образом составлять трудовые контракты, использовать, по возможности, универсальное оборудование, которое легче продать, и т.д.)
Переменные затраты – это денежное выражение объема ресурсов, расход которых изменяется при изменении объема выпуска продукции. Например, при любой ПМ изменение производственной программы (ПП) неизбежно повлечет изменение следующих видов затрат:
* затраты сырья и основных материалов
* затраты топлива и энергии на технологические нужды
* сдельная зарплата основных рабочих
При нормальной загрузке и стабильной работе предприятия зависимость между объемом выпуска (производственной программой) и переменными затратами считают линейной, так как на одну учетно-калькуляционную единицу продукции они постоянны. Такие переменные затраты называют пропорциональными – обозначим их аббревиатурой ПрЗ.
ПрЗПОЛН ПрЗСРЕД
| ||||||||||
| ||||||||||
| ПП | ПП |
Расход материалов, энергии, инструмента и сдельные расценки по оплате труда рабочих неизменны, если цены стабильны, а в производственном процессе нет инноваций. Но при любой ли программе выпуска это утверждение справедливо ?
Допустим, на предприятии единичный тип производства: часто меняется номенклатура продукции, каждый вид продукции выпускается в небольших количествах, то есть выпуск данного вида продукции гораздо меньше ПМ.
В случае роста выпуска продукции и перехода к мелкосерийному производству механизируются ручные операции и оптимизируются технологические режимы, а в результате этих мероприятий расходы ресурсов на единицу продукции (удельные затраты) снижаются:
· становится меньше брака и отходов,
· рациональнее энергетические режимы работы оборудования,
· ниже расценки в сдельных системах оплаты труда и т.п.
По мере роста выпуска продукции снижение удельных затрат сначала идет интенсивно, затем медленнее и прекращается совсем. Такие затраты называют регрессивными; обозначим их аббревиатурой РЗ.
РЗСРЕД РЗПОЛН
| ||||||||||
| ||||||||||
 
| ||||||||||
| ПП | ПП |
Представим себе другую ситуацию. Допустим, предприятие получило необычайно большой заказ. ПП = ПМ, а может быть, плановый выпуск даже превышает расчетную величину производственной мощности. Для ускорения работ вводится сдельно-прогрессивная СОТ, т.о. расценки растут по мере роста выпуска продукции. Оборудование выводится на круглосуточный режим эксплуатации, нарушается регламент его обслуживания, увеличивается аварийность, травматизм и брак, расход энергии и материалов на каждую единицу продукции все более и более увеличивается. Такие затраты называют прогрессивными; обозначим их аббревиатурой ПЗ
ПЗСРЕД ПЗПОЛН
| ПП | ПП |
ПМ ПМ
Обобщим сказанное: При постепенной загрузке ПМ от 0 до 100% имеются такие диапазоны, в которых преобладают либо дегрессивные, либо пропорциональные, либо прогрессивные переменные затраты.
 |
ПеЗСРЕД (переменные средние) ПеЗПОЛН (переменные полные)
 
| ||||||||||
| ||||||||||
| ||||||||||
| ПП | ПП |
Наложим на график переменных затрат постоянные затраты и получим общие затраты производственно-сбытовой деятельности; обозначим их аббревиатурой ОЗ.
 |
ОЗСРЕД общие средние ОЗПОЛН общие полные
| 
| |||||||||
 
| ||||||||||
 
| ||||||||||
| ||||||||||
| ||||||||||
| ||||||||||
 
| ||||||||||
| ПП | ПП |
В Модуле 15 отмечалось, что денежный объем продаж (ОПД) определенным образом связан с физическим объемом выпуска продукции. В частности ОПД максимален, когда предельный доход ПД= 0. Но предприятие заинтересовано не просто в увеличении продаж, оно стремится увеличить прибыль, т.е. максимизировать разницу между денежным объемом продаж и суммарными (общими полными) затратами на производство и сбыт продукции.
ОПД – ОЗПСД = ПРП - прибыль от реализации продукции
При каком же объеме производства будет достигаться максимальная прибыль от продаж? Совместим графики денежного объема продаж и общих затрат и отыщем оптимальную ППФ, дающую максимальную разницу между ОПД и ЗПСД.
|
| |||||
  
| 
| ||||
 
| |||||
| ППФ |
ППФКР1 ППФopt ППФКР2
При непрерывной функции ЗПСД = f (ППФ) (т.е. при бесконечно малой единице физического объема производства) предельные затраты равны первой производной по объему выпуска, т.е. тангенсу угла наклона касательной в любой точке кривой ЗПСД = f (ППФ).
Аналогично предельный доход равен тангенсу угла наклона касательной к линии ОПД. Оптимальная программа выпуска определяется в результате сравнения предельных затрат с предельным доходом. Вопрос: как нужно изменить ПП для увеличения прибыли, если …
| Предельный доход больше предельных затрат.. | нужно увеличить ПП |
| Предельный доход меньше предельных затрат… | нужно уменьшить ПП |
| Предельный доход = предельным затратам… | не изменять ПП |
Если предельный доход равен предельным затратам, то программа оптимальна, т.к. предприятие получает максимальную прибыль.
Критической программой называется физический объем выпуска продукции, при котором предприятие не получает прибыли, но не имеет и убытков, т.е. когда ОПД = ОЗПСД (см. график). На графике таких критических точек две.
Первая (ППФКР1) бывает у любого предприятия, осваивающего выпуск новой продукции. Вторая (ППФКР2) может быть у предприятия, которое работает на пределе своих производственных возможностей.
Для упрощения расчета критической программы допустимо предположить, что:
1) все переменные затраты являются пропорциональными;
2) вся произведенная продукция продается: ОПФ = ППФ
3) денежный объем продаж ОПД прямо пропорционален ППФ: ОПД = ППФ Ц
Последнее допущение на практике можно считать вполне справедливым, когда совокупный рыночный спрос значительно превышает производственную мощность данного предприятия, и при расчетах отрезок параболы с допустимой точностью можно заменить отрезком прямой. В таком случае:
ОПД = ППФ КР1 Ц = ОЗПСД = УПЗ + ПеЗЕП ППФ КР1
| |||||||
| |||||||
| |||||||
ППФКР1