ВВЕДЕНИЕ В ПРОЦЕДУРУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерская информационная система содержит множество элементов, среди которых в первую очередь выделяются баланс, счета, двойная запись, регистры, отчетность. В российской теории исследование связей внутри сис­темы, как правило, осуществляется на основе способов и приемов, составля­ющих метод бухгалтерского учета (элементы метода). К ним относятся: обязательное документирование ФХЖ; стоимостная оценка объектов бухгалтерского наблюдения; инвентаризация; бухгалтерские счета; двойная запись;

балансовое обобщение информации; внешняя отчетность и внутренняя сводка.

Исследование переводных западных источников [1-10] свидетельствует о том, что при преподавании курса по основам бухгалтерского учета должное внимание уделяется изучению его процедуры. Отечественная теория бухгалтер­ского учета последние семьдесят лет вообще носила процедурный характер.

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессах регистрации, накопления и обработки учетных дан­ных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

Современный взгляд на процедуру бухгалтерского учета обоснован ба­лансовой теорией И.Ф. Шера, который в отличие от предшественников в ос­нову учета возвел бухгалтерский баланс, а не счета. В принципе, это и долж­но было определить последовательность преподавания бухгалтерской проце­дуры в теоретическом курсе по бухгалтерии.

В России отношение к методике преподавания бухгалтерского учета (от счетов к балансу или от баланса к счетам) явно просматривалось в споре пе­тербургской и московской школ. В первую входили Е.Е. Сивере, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар. Во вторую — Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Бель- мер. Петербуржцы утверждали, что баланс — следствие системы счетов, поэ­тому процесс надо строить от счета к балансу. Аналогичного мнения несколь­ко позже придерживался и ученик Е.Е. Сиверса Н.А. Блатов.

Представители московской школы полагали, что счета — это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что частное (счет) можно по­нять только в связи с целым (баланс), поэтому изучение надо вести от балан­са к счету. Впоследствии Р.Я. Вейцман, будучи последователем немецкой школы, отстаивал и насаждал балансовую теорию двойной записи. За основу метода бухгалтерского учета он принимал баланс и из него выводил двойную запись и счета. К явным сторонн|<ц^ш, такого подхода можно отнести и А.П. Руцановского [11]. - ' *

Знакомство с пщ>це|дфой ^^сц^^^го^ета.. цредполагает выделение бухгалтерских в^г момент создания

организации (рещсрэдрщ урт^иц^х^оку^нтов) итекущих бухгалтерских действий, осущестатйёйых в кажцок сметном периоде. Ведение бухгалтерс­кого учета начинается уже в период регистрации уставных документов — строится вступительный (организационный) баланс, базирующийся на двух инвентарях (инвентарных описях):

внесенного собственниками имущества в качестве взносов в уставный, складочный; паевой и подобный им капитал;

обязательств участников (дебиторской задолженности) по оставшейся невнесенной части взносов.

Балансирующим показателем уравнения двойственности выступает ка­питал собственника, равный по величине авансируемому капиталу, объяв­ленному в уставе.

Таким образом, в организационном периоде выполняются два неповторя­ющихся этапа процедуры — инвентарь и вступительный баланс.

Текущие бухгалтерские действия основываются на анализе информации, содержащейся в первичных документах (данных оперативного учета), подт­верждающих свершившиеся факты хозяйственной жизни. Осмысление ин­формации о производственно-хозяйственных и финансовых процессах пре­дусматривает стоимостную оценку ФХЖ, их идентификацию по времени и классификацию в номенклатуре плана счетов, избранного для экономичес­кого субъекта. В результате перечисленных действий формируются входящие данные бухгалтерской информационной системы — счетные записи по каждо­му отдельному ФХЖ.

Движение учетной информации в системе — это процесс отражения учет­ных записейв бухгалтерских учетных регистрах с целью трансформации пер­вичных входных данных в результатную информацию, оформленную в виде внутренней отчетности текущего (оперативного) управления и финансовой отчетности, поставляемой внешним пользователям.

В зависимости от организационной формы ведения учета регистрация учетных записей может осуществляться в хронологических, систематичес­ких, комбинированных или синхронистических регистрах. В одних организа­ционных формах счетные записи сначала фиксируются в журналах регистра­ции в хронологическом порядке (хронологическая запись), а из них разно­сятся в систематические регистры (систематическая запись), группирующие счетные записи по однородным объектам бухгалтерского наблюдения. В боль­шинстве случаев систематические регистры применяются для построения бухгалтерских счетов, накопительных и группировочных ведомостей.

В других организационных формах хронологическая запись отсутствует, и данные из первичных документов переносятся непосредственно в регистры систематической записи (в ведомости или на счета). В третьих — первичные данные заносятся в комбинированные регистры, сочетающие признаки хроно­логических и систематических регистров. Регистрация счетных записей в клас­сической процедуре бухгалтерского учета осуществляется на этапе журнал.

Регистры считаются основным элементом любой организационной фор­мы бухгалтерского учета. Они могут быть построены в виде журналов, нако­пительных и группировочных ведомостей, карточек, бухгалтерских счетов, различных проверочных балансов, разработочных таблиц.

На бухгалтерских счетах, как правило, отражаются систематические запи­си, которые связывают счета в единую информационную финансовую модель экономического субъекта. На счетах учитываются данные о состоянии и изме­нениях, происходящих в объектах бухгалтерского наблюдения в результате свершившихся хозяйственных фактов, носителем информации о которых выступает счетная запись. Начальное состояние объектов наблюдения пере­носится на счета из бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.

По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются уве­личивающие и уменьшающие суммарные показатели (бухгалтерский термин — оборот) и выводятся предварительные остатки. Бухгалтерские действия, вы­полняемые на счетах, относятся к этапу Главная книга. Далее обороты и ос­татки (сальдо) в целях контроля переносятся в специальный регистр, пред­назначенный для проверочного (пробного) балансирования.

Проверочный баланс в российском учете, как и этап бухгалтерской про­цедуры, называется оборотной ведомостью. В случае отсутствия ошибок в счетной работе или после их устранения выполняется заключительный (<от­четный) баланс и разрабатывается бухгалтерская отчетность.

Описанная процедура трансформации первичных учетных данных в бух­галтерскую отчетность (исходящую информацию системы бухгалтерского учета) предполагает изучение следующих тем:

бухгалтерский баланс, виды балансов, строение — гл. 13; бухгалтерские счета: назначение и строение — гл. 14; классификация бухгалтерских счетов — гл. 15;

бухгалтерские счета и хозяйственные операции, типы операций, класси­фикация бухгалтерских проводок — гл. 16;

учет на бухгалтерских счетах объектов наблюдения, имеющих специфи­ческие особенности — гл. 17;

организация первичного учета, классификация документов, документо­оборот — гл. 18;

счетные записи, учетные регистры, формы счетоводства — гл. 19; классическая процедура бухгалтерского учета — гл. 20.

Контрольные вопросы к главе 12

Укажите номер правильного ответа.

1. Какие из нижеперечисленных прием*» относятся к элементам метода бухгал­терского учета

а) обязательное документирование ФХЖ, стоимостная оценка, инвентариза­ция, бухгалтерские счета, двойная запись, балансовое обобщение информации, внешняя отчетность и внутренняя сводка;

б) идентификация ФХЖ по времени, стоимостная оценка, классификация ФХЖ в номенклатуре плана счетов;

в) инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведо­мость, заключительный баланс.

2. Какие этапы предусматривает щюцедура бухгалтерского учета

а) обязательное документирование ФХЖ, стоимостная оценка, инвентариза­ция, бухгалтерские счета, двойная запись, балансовое обобщение информации, внешняя отчетность и внутренняя сводка;

б) идентификация ФХЖ по времени, стоимостная оценка, классификация ФХЖ в номенклатуре плана счетов;

в) инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведо­мость, заключительный баланс.

3. Отметьте, какие из нижеперечисленных этапов выполняются только в органи­зационном периоде

а) инвентарь и вступительный баланс;

б) журнал, Пивная книга, оборотная ведомость, заключительный баланс;

в) идентификация ФХЖ по времени, стоимостная оценка, классификация ФХЖ в номенклатуре плана счетов.

4. Какие из нижеперечисленных этапов процедуры бухгалтерского учета выпол­няются в каждом отчетном периоде

а) инвентарь и вступительный баланс;

б) журнал, Главная книга, оборотная ведомость, заключительный баланс;

в) идентификация ФХЖ по времени, стоимостная оценка, классификация ФХЖ в номенклатуре плана счетов.

5. Что выступает балансирующим показателем уравнения двойственности при построении вступительного баланса на основе инвентаря

а) капитал собственника;

б) обязательства участников;

в) внесенное собственником имущество в качестве вкладов в уставный капитал.

6. Что считается организационным элементом любой формы бухгалтерскою учета

а) счета и двойная запись;

б) регистры;

в) балансовое обобщение информации.

7. На каком этапе процедуры бухгалтерского учета осуществляется регистрация счетных записей

а) инвентарь;

б) оборотная ведомость;

в) журнал.

8. На каком этапе осуществляются только систематические записи

а) инвентарь;

б) Главная книга;

в) вступительный баланс.

Ответы     а в а б а б в б

Библиография

1. Бетге Й. Балансоведение. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

2. Бухгалтерский анализ / Пер. с англ. - Киев: Торгово-издательское бюро BHV, 1993.

3. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М., 1993.

4. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

5. Нидлз Б., Андерсен X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: - М.: Финансы и статистика, 1993.

6. Ришар Ж. Бухгалтерский учет теория и практика. - М.: Финансы и статис­тика, 2000.

7. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финан­сы и статистика, 1997.

8. Хорнгрен Ч.Т., ФостерДж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 1995.

9. Энтони Р., РисДж. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статисти­ка, 1993.

10. Ahmed Riahi-Belkaoui. Accounting Theory: 4^th Edition. Thomson Learning, 2000.

11. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.