Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов
Содержание
1. Организация подготовки аудиторской проверки………………………..3
1.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов…………………………………………………………………...3
1.2 Письмо о проведении аудита……………………………………………..8
1.3 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Эмпирей»……………………………………………………...12
1.4 Аудиторский риск………………………………………………………..16
1.5 Оценка уровня существенности………………………………………....19
Список используемой литературы…………………………………………25
Организация подготовки аудиторской проверки
Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов
Аналитические процедуры представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор. Аналитические процедуры – это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности экономического субъекта.
Целями применения аналитических процедур в ходе проведения аудита являются:
- выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора;
- изучение деятельности экономического субъекта;
- оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;
- выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
- сокращение числа аудиторских процедур по существу;
- обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.
Аналитические процедуры выполняются в несколько этапов:
- определение цели процедуры;
- выбор вида процедуры;
- выполнение процедур;
- анализ результатов выполнения процедур.
Аналитические процедуры применяются в следующих целях:
- на стадии планирования. Если аналитические процедуры выполняются до начала основной работы или в самом начале промежуточного аудита, они могут на самой ранней стадии направить внимание аудитора на те разделы финансовой отчетности, которые требуют особого исследования;
- в качестве процедур проверки по существу. Есть случаи, когда аудиторские процедуры, предоставленные в результате аналитических процедур в отношении утверждений (предпосылок), проверяемых в ходе аудита, достаточно весомы, и аудитор может сократить прочие виды процедур по существу;
- при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры – это весомый инструмент в конце аудита после того, когда аудитор проверил бухгалтерскую отчетность, чтобы убедиться в наличии существенных искажений или других финансовых проблем.
В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:
1. Сопоставление информации за предшествующие периоды. Сопоставление может производиться с помощью цифр, представленных в формах бухгалтерской отчетности, или отдельных коэффициентов. Может быть много ситуаций, когда аудитор может существенно повысить эффективность таких тестов.
2. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором. При самостоятельном расчете прогнозных показателей в целях использования их в качестве базы для сравнения, аудитор должен строить свои предположения исходя из существующих тенденций и динамики избранных показателей.
3. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом. При анализе величин и динамики относительных показателей аудитор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин.
В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с другими аудиторскими процедурами и являются одним из средств сокращения объема аудиторских процедур.
Если в результате аналитических процедур аудитор не выявил необычных отклонений от ожидаемых результатов, логично предположить, что в данном сегменте аудита нет существенных искажений и нецелесообразно применять детальные тесты, напротив, можно сокращать, например, объем тестируемой выборки.
На завершающем этапе аудита сопоставлению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д. Аналитические процедуры должны применяться также для оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта, а это – типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам решения. Кроме того, аналитические процедуры могут применять руководители аудиторской проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита.
Для характеристики финансовой устойчивости предприятия используется ряд финансовых коэффициентов.
- коэффициент автономности или независимости;
- коэффициент финансовой устойчивости;
- коэффициент финансового рычага;
- коэффициент маневренности;
- коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования;
- коэффициент покрытия основных средств = 1 / коэффициент иммобилизации;
- коэффициент обслуживания долга;
- процентное покрытие;
- индекс постоянного актива;
- коэффициент кредиторской задолженности.
Прежде чем заключить договор о проведении аудиторской проверки, аудитор должен быть уверен в том, что в ближайшее время предприятие не станет банкротом.
Банкротство – это признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Для диагностики вероятности банкротства аудитор может использовать несколько подходов, основанных на применении:
а) трендового анализа обширной системы критериев и признаков;
б) ограниченного круга показателей;
в) интегральных показателей;
г) рейтинговых оценок на базе рыночных критериев финансовой устойчивости предприятий и др.;
д) факторных регрессионных и дискриминантных моделей.
К достоинствам этой системы индикаторов возможного банкротства можно отнести системный и комплексный подходы, а к недостаткам – более высокую степень сложности принятия решения в условиях многокритериальной задачи, информативный характер рассчитанных показателей, субъективность прогнозного решения.
В соответствии с действующим законодательством о банкротстве предприятий для диагностики их несостоятельности применяется ограниченный круг показателей: коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственным оборотным капиталом и восстановления (утраты) платежеспособности.
Однако следует отметить, что данная система критериев диагностики банкротства субъектов хозяйствования является несовершенной. По этой методике можно объявить банкротом даже высокорентабельное предприятие, если оно использует в обороте много заемных средств. Кроме того, нормативное значение принятых критериев не может быть одинаковым для разных отраслей экономики в виду различной структуры капитала. Они должны быть разработаны для каждой отрасли и подотрасли.
Учитывая многообразие показателей финансовой устойчивости, различие в уровне их критических оценок и возникающие в связи с этим сложности в оценке риска банкротства, многие отечественные и зарубежные экономисты рекомендуют производить интегральную балльную оценку финансовой устойчивости.
Сущность этой методики заключается в классификации предприятий по степени риска исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показателя, выраженного в баллах. В частности, приведем систему показателей и их рейтинговую оценку, выраженную в баллах.
Выполним анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Эмпирей» используя коэффициентный метод.
Финансовая устойчивость – характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей.
Рассчитаем показатели финансовой устойчивости.
1. Коэффициент (автономии) (К1)
К1= 
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага) (К2)
К2 = 
3. Коэффициент долгосрочного привлечения средств (К3)
4. Коэффициент маневренности собственного капитала (К4)
5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К5)
6. Коэффициент реальной стоимости средств производства (К6)
Вывод: Анализируя рассчитанные коэффициенты мы видим, что коэффициент независимости составляет 0,37, т.е. 37% имущества сформировано за счет собственного капитала. Но этого недостаточно, т.к. норматив составляет ≥ 50%. Это говорит о том, что у предприятия заемных средств на конец 2014 года больше, чем собственных, что в дальнейшем может привести к утрате финансовой независимости.
Значение коэффициента соотношения заемного и собственного капитала свидетельствует о том, что в 2014 году предприятие на рубль собственного капитала привлекало 1,68 руб., данный показатель более чем в 1,5 раза превышает нормативное значение.
Коэффициент долгосрочного привлечения средств равен коэффициенту независимости, это говорит о том, что у предприятия отсутствуют источники пополнения собственных средств и предприятие формирует имущество лишь за счет собственного капитала.
Коэффициент маневренности собственного капитала равен 0,934, что соответствует нормативному значению (≥0,1-0,5). Это свидетельствует о том, что предприятие вкладывает собственные средства в оборотные активы.
Расчет показывает, что доля оборотных активов, обеспеченных собственными оборотными средствами также соответствует нормативу (≥0,1).
Далее выполним анализ платежеспособности ООО «Эмпирей»
Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)
2. Коэффициент критической ликвидности (Ккл)
= 
3. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
Ктл= 
Вывод: Как видно из таблицы на каждый рубль краткосрочных обязательств приходится 1 руб. ликвидных активов и лишь 1,1% обязательств предприятие сможет оплатить немедленно после отчетной даты. Однако с помощью дебиторской задолженности предприятие сможет оплатить 101% обязательств. Так как коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативу (Ктл > 2) можно сделать вывод, что платежеспособность ООО «Эмпирей» является хорошо обеспеченной.