Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов» утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н)

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В бухгалтерском балансе сумма задолженностей по краткосрочным кредитам отражается в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по строке «Займы и кредиты», а долгосрочные-, в четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» по строке «Займы и кредиты».

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Заемные средства могут быть предоставлены как в рублях, так и в иностранной валюте.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

Для учета краткосрочных кредитов и займов открывают к пассивному счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчета:

66-1 "Краткосрочные кредиты";

66-2 "Краткосрочные займы".

При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка, например:

66-1-1 "Банковский кредит";

66-1-2 "Товарный кредит";

66-1-3 "Коммерческий кредит" и т.д.

Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражают проводкой:

Дебет 51 Кредит 66-получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Дебет 66 Кредит 51-возвращен займ

На счете 67 «Учет долгосрочных кредитов и займов» учитывают кредиты и займы, которые ваша организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.

Долгосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы (смотрите типовые ситуации к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").

При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами:

на счете 67 до истечения срока их погашения;

на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражают в учетной политике.

Задолженность по долговому обязательству может быть срочной и просроченной. Организация-заемщик по истечении установленного договором срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную (п.6 ПБУ 15/01). Перевод срочной краткосрочной задолженности и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 66, 67 субсчет "Учет срочной задолженности"

Кредит 66, 67 субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам"- отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Пример

Согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Нептуна".

При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 66-100 000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66 Кредит 51-100 000 руб. - возвращен заем.