Счета отчета о прибылях

Счета, отражаемые в отчете о прибылях, вначале группируются в соответствии с основными разделами, составляющими данный отчет, а затем детализируются внутри каждого раздела.

Типовой отчет о прибылях зарубежного предприятия состоит из трех разделов:

раздел доходов;

раздел расходов (затрат);

раздел финансовых результатов (прибыли или убытков).

Раздел доходов включает все счета, на которых отражаются всевоз­можные виды реализации, имеющие место на предприятии в отчетном периоде. К числу наиболее распространенных счетов этого раздела отно­сятся «Доходы от реализации продукции» и «Доходы от реализации работ (услуг)».

К этому же разделу относятся счета так называемых финансовых доходов: «Доходы, полученные в виде процентов за предоставленную от­срочку платежа», «Доходы, полученные в виде процентов за предостав­ленные ссуды», «Доходы, полученные за оказание арендных услуг» (арен­дная плата), «Дивиденды, полученные по акциям и иным ценным бумагам», «Доходы по векселям» и т.п.

Раздел расходов (затрат) состоит обычно из 2—3 подразделов.

Так, первый подраздел отчета о прибылях торговых предприятий включает такие счета: «Стоимость реализованных товаров по закупочным ценам», «Транспортные расходы по доставке товаров от поставщи­ков» и т.п.

Первый подраздел отчета о прибылях промышленных предприятий включает счета производственных затрат реализованной продукции: «Пря­мые материальные затраты», «Прямые трудовые затраты». Производствен­ные (цеховые) накладные расходы — это косвенные материальные и тру­довые затраты типа: амортизация оборудования, зданий и сооружений производственного назначения, оплата за аренду помещения производ­ственного назначения, расходы электроэнергии, затраты на отопление и т.п. косвенные расходы, непосредственно связанные с обеспечением производственно-технологического процесса.

Второй подраздел отчета о прибылях торговых предприятий состоит из счетов так называемых операционных расходов. Это — «Затраты на рекламу», «Транспортные расходы, связанные с продажей товаров поку­пателям», «Оплата труда торговых работников (продавцов)».

Второй подраздел отчета о прибылях промышленных предприятий состоит из так называемых «Общих и административных расходов». В этом подразделе отражаются расходы по управлению предприятием. Он включает такие счета, как «Оплата труда управленческого персонала», «Оплата арендных услуг», «Затраты по отоплению и освещению админи­стративных зданий и сооружений», «Амортизация административных зда­ний и сооружений» и т.п.

Для торговых предприятий «Общие и административные расходы» составляют третий раздел отчета о прибыли.

Кроме того, для зарубежных предприятий практически всех отраслей своеобразной частью отчета о прибылях являются статьи так называе­мых «финансовых расходов». Типичными счетами, на которых учитыва­ются эти расходы, являются: «Проценты, выплаченные за полученные отсрочки платежей», «Проценты, выплаченные за полученные ссуды», «Проценты (пени), выплаченные за просрочку платежей» и т.п.

Завершает отчет о прибыли раздел финансовых результатов. Он состоит из счетов «Валовая прибыль», «Операционная прибыль», «При­быль, подлежащая налогообложению», «Чистая прибыль», «Прибыль, под­лежащая распределению по дивидендам» и т.п. Отрицательные значения этих показателей характеризуют убытки.

 

 

ПЛАНЫ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ НА ЗАРУБЕЖНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Вопросам создания, внедрения и совершенствования планов счетов бухгалтерского учета в зарубежных странах постоянно уделяется боль­шое внимание ученых и специалистов (9,10).

Каждое зарубежное предприятие использует набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учетной и отчетной информации о своей хозяйственной деятельности.(10,54)

В ряде стран (Франции, Германии и др.) существуют единые общена­циональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями.

Около 30 государств, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а ис­пользуют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Кана­да, Япония и др.). Каждое отдельное предприятие разрабатывает свой индивидуальный счетный план, учитывая при этом требования между­народных стандартов и рекомендации, разработанные негосударствен­ными профессиональными организациями бухгалтеров.

При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.

За 1960-1980 гг. в мире созданы три региональных плана счетов:

1. План счетов Европейского экономического сообщества,

2. План счетов Организации африканского единства,

3. План счетов Латиноамериканских государств.

Национальные планы счетов стран – членов ЕС разработаны в соответствии с Четвертой Директивой ЕЭС от 25 июля 1978 г., устанав­ливающей единые нормы и требования для стран сообщества, коорди­нирующей национальные учетные системы и являющейся основой со­здания европейской региональной системы бухгалтерского учета стран сообщества.

Для характеристики планов счетов ЕС рассмотрим план счетов Франции.

Экономическое развитие страны в значительной степени определя­ется

государственным влиянием, разработанным общественным право­вым механизмом (конституционное, административное, финансовое, бухгалтерское и другие виды прав), а также частным правом (торговое, семейное, сельское право и г. д.). Подобная степень государственного регулирования усиливает значимость изучения функционирования фран­цузских правовых институтов в условиях внедрения рыночных отноше­ний в экономику нашей страны .

Как и в большинстве региональных и национальных планах счетов других стран с едиными общенациональными планами счетов, во Фран­ции выделяют: основные счета, субсчета первого и второю порядка, аналитические счета первого и второго порядка. Кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе.

При этом первая цифра кода означает класс счетов, вторая счет, третья - субсчет первого порядка, четвертая - субсчет второго порядка, пятая - аналитический счет первого порядка, шестая - аналитический счет второго порядка.

В плане счетов выделяются четыре категории счетов:

1) балансовые счета - активные, пассивные, активно-пассивные (в эту категорию входит 5 классов счетов, позволяющих составить бухгал­терский баланс);

2) счета " Затраты-выпуск-результаты ",предназначенные для учета затрат и определения результатов предприятия (входит 2 класса счетов);

3) забалансовые счета (счета 8 класса);

4) счета управленческой бухгалтерии (счета 9 класса).

Бухгалтерские счета сгруппированы в девять классов. В каждом клас­се может быть не более десяти счетов.

Таким образом, план счетов Франции можно представить в следую­щем виде:

Класс 1 "Счета капиталов"

10 "Капитал"

11 "Результат прошлого года"

12 "Результат отчетного периода"

13 "Субсидии для капитальных вложений"

14 "Регламентируемые оценочные резервы"

15 "Оценочные резервы предстоящих расходов и рисков"

16 "Ссуды банка и приравненная к ним кредиторская задолженность"

17 "Кредиторская задолженность, связанная с участием"

18 "Внутрифирменные расходы"

Класс 2 "Счета материальных и нематериальных основных средств и финансовых вложений"

20 "Нематериальные основные средства"

21 "Материальные основные средства"

22 "Основные средства, сданные в концессию"

23 "Незавершенные капитальные вложения"

25 "Финансовые вложения"

26 "Прочие финансовые вложения"

28 "Износ основных средств"

29 "Оценочные резервы по основным средствам"

Класс 3 "Счета запасов и незавершенного производства"

31 "Сырье и материалы"

32 "Другие материальные запасы"

33 "Продукция в незавершенном производстве"

34 "Услуги в незавершенном производстве"

35 "Готовая продукция"

36 "Товары"

37 "Материалы в пути"

39 "Оценочные резервы по запасам и незавершенного производства"

Класс 4 "Счета расчетов"

40 "Поставщики и связанные с ними счета"

41 "Покупатели и связанные с ними счета"

42 "Персонал"

43 "Социальные организации"

44 "Государство"

45 "Общество, мать и дочерние предприятия"

46 "Разные дебиторы и кредиторы"

47 "Счета переходные, ожидания и отклонения"

48 "Регулируемые счета"

49 "Оценочные резервы по обесценению счетов расчетов"

Класс 5 "Финансовые счета"

50 "Акции, облигации, боны"

51 "Банки и другие финансовые органы"

52 "Касса"

54 "Авансы и аккредитивы"

58 "Внутренние операции"

59 "Оценочные резервы по обеспечению финансовых счетов"

Класс 6 "Счета затрат по элементам"

60 "Покупки"

61 "Услуги со стороны"

62 "Прочие услуги со стороны"

63 "Налоги, таксы и приравненные к ним платежи"

64 "Расходы по содержанию персонала"

65 "Другие эксплуатационные расходы"

66 "Финансовые затраты"

67 "Чрезвычайные затраты"

68 "Затраты по амортизационным отчислениям и оценочным резервам"

69 "Налоги прибылей и участие работающих в прибылях"

Класс 7 "Счета доходов по видам"

70 "Реализация готовой продукции, услуг, товаров"

71 "Производство в запасах"

72 "Производство для собственных потребностей"

73 "Частичные доходы по долгосрочным контрактам"

74 "Эксплуатационные доходы"

75 "Другие эксплуатационные доходы"

76 "Финансовая выручка"

77 "Чрезвычайные доходы"

78 "Неиспользованные оценочные резервы"

Класс 8 "Специальные счета"

Обязательства, средства, источники, имеющие забалансовый характер

Класс 9 "Счета управленческой бухгалтерии"

90 "Отражающие счета"

91 "Счета затрат и выручки от реализации"

92 "Счета центров анализа"

93 "Счета себестоимости готовой продукции"

94 "Счета остатков"

95 "Счета себестоимости реализованной продукции"

96 "Счета отклонений от стандартных затрат"

97 "Разницы в процессе бухгалтерской обработки"

98 "Результаты управленческой бухгалтерии"

99 "Счета внутренних связей"

 

В плане счетов Франции, как и в большинстве национальных и ре­гиональных планов счетов, отсутствует класс "Счета прибылей и убыт­ков и использования прибыли", так как в соответствии с международ­ными правилами и стандартами в отчетность включается баланс рефор­мированный, т. е. после распределения и использования финансового результата за отчетный период.

Французский план счетов получил широкое распространение в мире, является основой плана счетов Организации африканского единства.

План счетов Организации африканского единства (ОАЕ)был ут­вержден руководителями этих стран в декабре 1968 г. и стал первым межгосударственным планом счетов.

План счетов ОАЕ включает следующие классы счетов:

Класс 1 "Счета капиталов"

Класс 2 "Счета основных средств"

Класс 3 "Счета запасов"

Класс 4 "Счета расчетов и регулирования"

Класс 5 "Финансовые счета"

Класс 6 "Счета затрат по элементам"

Класс 7 "Счета доходов по видам"

Класс 8 "Показатели, характеризующие управление"

Класс 9 "Счета управленческой бухгалтерии"

Как видно из вышеизложенного, план счетов стран ОАЕ практиче­ски не отличается от плана счетов Франции.

Страны латиноамериканской учетной системыединого плана сче­тов не разрабатывают, а используют профессиональные планы счетов и, как результат, единый бухгалтерский учет в этих странах выражен слабо. Однако при разработке своих индивидуальных планов счетов предприятия руководствуются стандартами и рекомендациями, разра­ботанными специальными негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров.

Таблица 1

Примерный план счетов предприятия США

шифр счета	НАЗВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА
	1. Счета активов
	Денежные средства в банке
	Счета к получению
	Производственные запасы
	Арендные платежи полученные
	Производственное оборудование
	Начисленная амортизация
	2. Счета финансовых обязательств
	Задолженность поставщикам
	Задолженность по оплате труда и др.
	3. Капитал собственников
30-39	Группа счетов персональных капиталов собственников
	4. Доходы
	Доходы от реализации продукции
	Доходы от реализации имущества
	Доходы по векселям
	5. Расходы
	Закупки товарно-материальных ценностей
	Затраты на оплату труда
	Затраты на рекламу
	Арендная плата и др.

 

При составлении плана счетов применяются различные кодовые системы. Простейшая из них предусматривает двухзначное коди­рование. Для более крупных предприятий может применяться трех­значная система кодирования (когда наряду с синтетическими счета­ми используются и аналитические счета).

Многие предприятия стран англосаксонской учетной системы (без единого национального плана счетов) учет затрат осуществляют по функ­циональным счетам. Например, профессиональный план счетов энер­гетической промышленности Канады предусматривает учитывать за­траты по следующим счетам:

50 "Производство"

51 "Транспорт"

52 "Реализация"

53 "Снабжение"

54 "Администрация" и др.

 

Поскольку англосаксонская учетная система является для нас нетрадиционной, рас­смотрим более подробно, как создаются и как выглядят примерные планы счетов американских предприятий.

 

Типичным является присвоение кодов и кодовых серий бухгалтер­ским счетам, относящимся к элементам основного бухгалтерского урав­нения. Широкое использование кодов позволяет обеспечивать высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом могут применяться различные кодовые системы.

Простейшая из них предполагает двузначное кодирование. Первая цифра кода обозначает тот элемент основного бухгалтерского уравне­ния, к которому принадлежит данный счет, а вторая — конкретный объект учета.

Примером такого подхода может служить план счетов фотографичес­кой студии Матса Нэслунда и Хокана Лооба (табл. 2).

 

Таблица 2

План счетов фотографической студии

Шифр счета	Название бухгалтерского счета
	Счета бухгалтерского баланса
	Счета активов
	Денежные средства в банке
	Счета к получению (дебиторская задолженность)
	Производственные запасы
	Арендные услуги полученные
	Фотографическое оборудование
	Начисленная амортизация
	Счета финансовых обязательств
	Счета к оплате (кредиторская задолженность перед поставщиками и банками)
	Кредиторская задолженность по оплате труда
	Капитал собственников
	Капитал Матса Нэслунда
	Капитал Хокана Лооба
	Прибыль собственников
	Счета отчета о прибыли
	Доходы
	Реализация фотографических услуг
	Расходы (затраты)
	Затраты химических материалов
	Затраты фотопленки
	Затраты по оплате труда работников предприятия
	Затраты по аренде помещений (арендная плата)
	Амортизация фотографического оборудования
	Прочие расходы

 

Для более сложных видов предпринимательской деятельности может применяться трехзначная система кодирования (табл. 3).

Таблица 3