Счета отчета о прибылях
Счета, отражаемые в отчете о прибылях, вначале группируются в соответствии с основными разделами, составляющими данный отчет, а затем детализируются внутри каждого раздела.
Типовой отчет о прибылях зарубежного предприятия состоит из трех разделов:
раздел доходов;
раздел расходов (затрат);
раздел финансовых результатов (прибыли или убытков).
Раздел доходов включает все счета, на которых отражаются всевозможные виды реализации, имеющие место на предприятии в отчетном периоде. К числу наиболее распространенных счетов этого раздела относятся «Доходы от реализации продукции» и «Доходы от реализации работ (услуг)».
К этому же разделу относятся счета так называемых финансовых доходов: «Доходы, полученные в виде процентов за предоставленную отсрочку платежа», «Доходы, полученные в виде процентов за предоставленные ссуды», «Доходы, полученные за оказание арендных услуг» (арендная плата), «Дивиденды, полученные по акциям и иным ценным бумагам», «Доходы по векселям» и т.п.
Раздел расходов (затрат) состоит обычно из 2—3 подразделов.
Так, первый подраздел отчета о прибылях торговых предприятий включает такие счета: «Стоимость реализованных товаров по закупочным ценам», «Транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков» и т.п.
Первый подраздел отчета о прибылях промышленных предприятий включает счета производственных затрат реализованной продукции: «Прямые материальные затраты», «Прямые трудовые затраты». Производственные (цеховые) накладные расходы — это косвенные материальные и трудовые затраты типа: амортизация оборудования, зданий и сооружений производственного назначения, оплата за аренду помещения производственного назначения, расходы электроэнергии, затраты на отопление и т.п. косвенные расходы, непосредственно связанные с обеспечением производственно-технологического процесса.
Второй подраздел отчета о прибылях торговых предприятий состоит из счетов так называемых операционных расходов. Это — «Затраты на рекламу», «Транспортные расходы, связанные с продажей товаров покупателям», «Оплата труда торговых работников (продавцов)».
Второй подраздел отчета о прибылях промышленных предприятий состоит из так называемых «Общих и административных расходов». В этом подразделе отражаются расходы по управлению предприятием. Он включает такие счета, как «Оплата труда управленческого персонала», «Оплата арендных услуг», «Затраты по отоплению и освещению административных зданий и сооружений», «Амортизация административных зданий и сооружений» и т.п.
Для торговых предприятий «Общие и административные расходы» составляют третий раздел отчета о прибыли.
Кроме того, для зарубежных предприятий практически всех отраслей своеобразной частью отчета о прибылях являются статьи так называемых «финансовых расходов». Типичными счетами, на которых учитываются эти расходы, являются: «Проценты, выплаченные за полученные отсрочки платежей», «Проценты, выплаченные за полученные ссуды», «Проценты (пени), выплаченные за просрочку платежей» и т.п.
Завершает отчет о прибыли раздел финансовых результатов. Он состоит из счетов «Валовая прибыль», «Операционная прибыль», «Прибыль, подлежащая налогообложению», «Чистая прибыль», «Прибыль, подлежащая распределению по дивидендам» и т.п. Отрицательные значения этих показателей характеризуют убытки.
ПЛАНЫ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ НА ЗАРУБЕЖНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Вопросам создания, внедрения и совершенствования планов счетов бухгалтерского учета в зарубежных странах постоянно уделяется большое внимание ученых и специалистов (9,10).
Каждое зарубежное предприятие использует набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учетной и отчетной информации о своей хозяйственной деятельности.(10,54)
В ряде стран (Франции, Германии и др.) существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями.
Около 30 государств, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония и др.). Каждое отдельное предприятие разрабатывает свой индивидуальный счетный план, учитывая при этом требования международных стандартов и рекомендации, разработанные негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров.
При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.
За 1960-1980 гг. в мире созданы три региональных плана счетов:
1. План счетов Европейского экономического сообщества,
2. План счетов Организации африканского единства,
3. План счетов Латиноамериканских государств.
Национальные планы счетов стран – членов ЕС разработаны в соответствии с Четвертой Директивой ЕЭС от 25 июля 1978 г., устанавливающей единые нормы и требования для стран сообщества, координирующей национальные учетные системы и являющейся основой создания европейской региональной системы бухгалтерского учета стран сообщества.
Для характеристики планов счетов ЕС рассмотрим план счетов Франции.
Экономическое развитие страны в значительной степени определяется
государственным влиянием, разработанным общественным правовым механизмом (конституционное, административное, финансовое, бухгалтерское и другие виды прав), а также частным правом (торговое, семейное, сельское право и г. д.). Подобная степень государственного регулирования усиливает значимость изучения функционирования французских правовых институтов в условиях внедрения рыночных отношений в экономику нашей страны .
Как и в большинстве региональных и национальных планах счетов других стран с едиными общенациональными планами счетов, во Франции выделяют: основные счета, субсчета первого и второю порядка, аналитические счета первого и второго порядка. Кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе.
При этом первая цифра кода означает класс счетов, вторая счет, третья - субсчет первого порядка, четвертая - субсчет второго порядка, пятая - аналитический счет первого порядка, шестая - аналитический счет второго порядка.
В плане счетов выделяются четыре категории счетов:
1) балансовые счета - активные, пассивные, активно-пассивные (в эту категорию входит 5 классов счетов, позволяющих составить бухгалтерский баланс);
2) счета " Затраты-выпуск-результаты ",предназначенные для учета затрат и определения результатов предприятия (входит 2 класса счетов);
3) забалансовые счета (счета 8 класса);
4) счета управленческой бухгалтерии (счета 9 класса).
Бухгалтерские счета сгруппированы в девять классов. В каждом классе может быть не более десяти счетов.
Таким образом, план счетов Франции можно представить в следующем виде:
Класс 1 "Счета капиталов"
10 "Капитал"
11 "Результат прошлого года"
12 "Результат отчетного периода"
13 "Субсидии для капитальных вложений"
14 "Регламентируемые оценочные резервы"
15 "Оценочные резервы предстоящих расходов и рисков"
16 "Ссуды банка и приравненная к ним кредиторская задолженность"
17 "Кредиторская задолженность, связанная с участием"
18 "Внутрифирменные расходы"
Класс 2 "Счета материальных и нематериальных основных средств и финансовых вложений"
20 "Нематериальные основные средства"
21 "Материальные основные средства"
22 "Основные средства, сданные в концессию"
23 "Незавершенные капитальные вложения"
25 "Финансовые вложения"
26 "Прочие финансовые вложения"
28 "Износ основных средств"
29 "Оценочные резервы по основным средствам"
Класс 3 "Счета запасов и незавершенного производства"
31 "Сырье и материалы"
32 "Другие материальные запасы"
33 "Продукция в незавершенном производстве"
34 "Услуги в незавершенном производстве"
35 "Готовая продукция"
36 "Товары"
37 "Материалы в пути"
39 "Оценочные резервы по запасам и незавершенного производства"
Класс 4 "Счета расчетов"
40 "Поставщики и связанные с ними счета"
41 "Покупатели и связанные с ними счета"
42 "Персонал"
43 "Социальные организации"
44 "Государство"
45 "Общество, мать и дочерние предприятия"
46 "Разные дебиторы и кредиторы"
47 "Счета переходные, ожидания и отклонения"
48 "Регулируемые счета"
49 "Оценочные резервы по обесценению счетов расчетов"
Класс 5 "Финансовые счета"
50 "Акции, облигации, боны"
51 "Банки и другие финансовые органы"
52 "Касса"
54 "Авансы и аккредитивы"
58 "Внутренние операции"
59 "Оценочные резервы по обеспечению финансовых счетов"
Класс 6 "Счета затрат по элементам"
60 "Покупки"
61 "Услуги со стороны"
62 "Прочие услуги со стороны"
63 "Налоги, таксы и приравненные к ним платежи"
64 "Расходы по содержанию персонала"
65 "Другие эксплуатационные расходы"
66 "Финансовые затраты"
67 "Чрезвычайные затраты"
68 "Затраты по амортизационным отчислениям и оценочным резервам"
69 "Налоги прибылей и участие работающих в прибылях"
Класс 7 "Счета доходов по видам"
70 "Реализация готовой продукции, услуг, товаров"
71 "Производство в запасах"
72 "Производство для собственных потребностей"
73 "Частичные доходы по долгосрочным контрактам"
74 "Эксплуатационные доходы"
75 "Другие эксплуатационные доходы"
76 "Финансовая выручка"
77 "Чрезвычайные доходы"
78 "Неиспользованные оценочные резервы"
Класс 8 "Специальные счета"
Обязательства, средства, источники, имеющие забалансовый характер
Класс 9 "Счета управленческой бухгалтерии"
90 "Отражающие счета"
91 "Счета затрат и выручки от реализации"
92 "Счета центров анализа"
93 "Счета себестоимости готовой продукции"
94 "Счета остатков"
95 "Счета себестоимости реализованной продукции"
96 "Счета отклонений от стандартных затрат"
97 "Разницы в процессе бухгалтерской обработки"
98 "Результаты управленческой бухгалтерии"
99 "Счета внутренних связей"
В плане счетов Франции, как и в большинстве национальных и региональных планов счетов, отсутствует класс "Счета прибылей и убытков и использования прибыли", так как в соответствии с международными правилами и стандартами в отчетность включается баланс реформированный, т. е. после распределения и использования финансового результата за отчетный период.
Французский план счетов получил широкое распространение в мире, является основой плана счетов Организации африканского единства.
План счетов Организации африканского единства (ОАЕ)был утвержден руководителями этих стран в декабре 1968 г. и стал первым межгосударственным планом счетов.
План счетов ОАЕ включает следующие классы счетов:
Класс 1 "Счета капиталов"
Класс 2 "Счета основных средств"
Класс 3 "Счета запасов"
Класс 4 "Счета расчетов и регулирования"
Класс 5 "Финансовые счета"
Класс 6 "Счета затрат по элементам"
Класс 7 "Счета доходов по видам"
Класс 8 "Показатели, характеризующие управление"
Класс 9 "Счета управленческой бухгалтерии"
Как видно из вышеизложенного, план счетов стран ОАЕ практически не отличается от плана счетов Франции.
Страны латиноамериканской учетной системыединого плана счетов не разрабатывают, а используют профессиональные планы счетов и, как результат, единый бухгалтерский учет в этих странах выражен слабо. Однако при разработке своих индивидуальных планов счетов предприятия руководствуются стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров.
Таблица 1
Примерный план счетов предприятия США
шифр счета | НАЗВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА |
1. Счета активов | |
Денежные средства в банке | |
Счета к получению | |
Производственные запасы | |
Арендные платежи полученные | |
Производственное оборудование | |
Начисленная амортизация | |
2. Счета финансовых обязательств | |
Задолженность поставщикам | |
Задолженность по оплате труда и др. | |
3. Капитал собственников | |
30-39 | Группа счетов персональных капиталов собственников |
4. Доходы | |
Доходы от реализации продукции | |
Доходы от реализации имущества | |
Доходы по векселям | |
5. Расходы | |
Закупки товарно-материальных ценностей | |
Затраты на оплату труда | |
Затраты на рекламу | |
Арендная плата и др. |
При составлении плана счетов применяются различные кодовые системы. Простейшая из них предусматривает двухзначное кодирование. Для более крупных предприятий может применяться трехзначная система кодирования (когда наряду с синтетическими счетами используются и аналитические счета).
Многие предприятия стран англосаксонской учетной системы (без единого национального плана счетов) учет затрат осуществляют по функциональным счетам. Например, профессиональный план счетов энергетической промышленности Канады предусматривает учитывать затраты по следующим счетам:
50 "Производство"
51 "Транспорт"
52 "Реализация"
53 "Снабжение"
54 "Администрация" и др.
Поскольку англосаксонская учетная система является для нас нетрадиционной, рассмотрим более подробно, как создаются и как выглядят примерные планы счетов американских предприятий.
Типичным является присвоение кодов и кодовых серий бухгалтерским счетам, относящимся к элементам основного бухгалтерского уравнения. Широкое использование кодов позволяет обеспечивать высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом могут применяться различные кодовые системы.
Простейшая из них предполагает двузначное кодирование. Первая цифра кода обозначает тот элемент основного бухгалтерского уравнения, к которому принадлежит данный счет, а вторая — конкретный объект учета.
Примером такого подхода может служить план счетов фотографической студии Матса Нэслунда и Хокана Лооба (табл. 2).
Таблица 2
План счетов фотографической студии
Шифр счета | Название бухгалтерского счета |
Счета бухгалтерского баланса | |
Счета активов | |
Денежные средства в банке | |
Счета к получению (дебиторская задолженность) | |
Производственные запасы | |
Арендные услуги полученные | |
Фотографическое оборудование | |
Начисленная амортизация | |
Счета финансовых обязательств | |
Счета к оплате (кредиторская задолженность перед поставщиками и банками) | |
Кредиторская задолженность по оплате труда | |
Капитал собственников | |
Капитал Матса Нэслунда | |
Капитал Хокана Лооба | |
Прибыль собственников | |
Счета отчета о прибыли | |
Доходы | |
Реализация фотографических услуг | |
Расходы (затраты) | |
Затраты химических материалов | |
Затраты фотопленки | |
Затраты по оплате труда работников предприятия | |
Затраты по аренде помещений (арендная плата) | |
Амортизация фотографического оборудования | |
Прочие расходы |
Для более сложных видов предпринимательской деятельности может применяться трехзначная система кодирования (табл. 3).
Таблица 3