РАЗЛИЧИЯ ПРИНЦИПОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РАЗНЫХ СТРАНАХ, ПРОБЛЕМЫ ИХ ГАРМОНИЗАЦИИ

 

Принципы бухгалтерского учета в странах мира существенно различаются. Эти различия обусловлены разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности и, а также влиянием на практику учета внешних факторов (экономических, политических, социальных, географических и др.). Можно выделить методологические, методические и организационные особенности учетных систем разных стран.

Методологические различия обусловлены разной правовой основой, сложившимися традициями, практическим опытом.

Методические различия связаны с бухгалтерской традицией, главным образом с субъективными факторами: привычками, характером профессиональной подготовки кадров и т.п.

Организационные различия в каждой стране обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства.

Национальные особенности бухгалтерских систем определяются разными факторами:

· влияние ведущих теоретиков и профессиональных организаций;

· экономические последствия от принятия той или иной системы;

· общая экономическая ситуация в стране;

· налоговая политика;

· национальные особенности;

· пользователи и цели, которые они ставят перед собой;

· юридическая среда;

· источники финансирования;

· язык;

· влияние других стран;

· влияние общей атмосферы в стране (напряженная или спокойная) (2,21).

Многие специалисты классифицируют системы бухгалтерского учета и отчетности, сводя их в группы. Можно выделить кластерные группы стран с похожими культурными и экономическими ситуациями и с одинаковыми подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Чаще всего выделяют следующие модели бухгалтерского учета (3,16).

1. Британско-американская модель. Основные принципы этой модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому ее называют еще британско-американско-голландской. Эта модель функционирует в условиях развитого финансового и акционерного рынков, где большинство компаний и находит дополнительные источники финансовых ресурсов. Модель ориентирована на интересы средних и мелких акционеров-инвесторов. Методология бухгалтерского учета определяется независимым профессиональным сообществом, после чего учетные стандарты утверждаются законодательно и их соблюдение является обязательным. То есть применяется профессиональное регулирование бухгалтерского учета, а не его прямое государственное регулирование. Основной принцип учета сформулирован как «достоверная и объективная информация». Эта модель считается наиболее либеральной и наименее консервативной, так как содержит альтернативные варианты оценки и учета. Выбранные предприятием варианты оформляются ими в виде учетной политики. Планы счетов являются профессиональными, то есть разрабатываются предприятиями самостоятельно. Общепринятыми являются признание высокого уровня профессиональной подготовки бухгалтеров этих стран.

Эта модель учета применяется в Австралии, Великобритании, Венесуэле, Гонконге, Израиле, Индии, Индонезии, Ирландии, Канаде, Пакистане США, ЮАР и других странах.

2. Континентальная модель. Она в основном характерна для стран Европы и большинства франкоязычных стран Африки. Модель ориентирована на банки и налоговые правила государства, которые в основном и удовлетворяют потребности компаний в финансировании. В этой модели бухгалтерский учет регламентируется законодательно, но в альтернативных вариантах оценки и с унифицированным планом счетов, хотя в ряде стран применяются профессиональные планы счетов. Модель отличается консервативностью. Учетная практика направлена на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета.

Данная модель применяется в Австрии, Алжире, Бельгии, Греции, Дании, Испании, Италии, Камеруне, Марокко, Норвегии, Франции, Германии, Швейцарии, Швеции, Японии и других странах.

3. Южноамериканская модель. Модель ориентирована исключительно на налоговые правила. Основное ее отличие – корректировка учетных данных на темпы инфляции. Методология учета законодательно унифицирована. Учет в целом ориентирован на потребности государственных плановых органов. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учете и отчетности.

Южноамериканскую модель используют в Аргентине, Бразилии, Боливии, Гайане, Парагвае, Перу, Уругвае, Чили и Эквадоре.

4. Исламская модель. Эта модель развивается под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. Она не представлена официальной финансовой отчетностью и работами по теории учета. Она никем не освещена и не обобщена. Но можно отметить некоторые ее особенности. например, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов; при оценке активов и обязательств компаний предпочтение отдается рыночным ценам.

5. Интернациональная модель. Необходимость разработки этой модели вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах МНК и иностранных участников международных валютных рынков.

 

В условиях глобализации экономики, создания региональных экономиче­ских пространств (Единый рынок в Европе, НАФТА на американском конти­ненте), расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, бурных процессов в области информационных технологий все большее значение приобретает необходимость унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международ­ной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов форми­рования алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий ин­вестирования и капитализации заработанных средств и т.п. В последнее время с учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий тре­бования к единообразному толкованию финансовой отчетности компаний воз­росли еще больше.

В настоящее время в решении проблемы унификации бухгалтерского учета наибольшую известность получили два подхода: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС)

Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членов сообщества, то есть находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы – издававшиеся от имени Совета ЕС директивы, которые утверждаются на­циональным законодательством стран-членов ЕС, призванные упорядочить и гармонизиро­вать финансовую отчетность компаний. При этом следует подчеркнуть, что директивы ЕС в целом основаны на континентальной (в основном немецкой) системе бухгалтерского учета и отчетности, но испытывают влияние британской, а сейчас и американской.

В настоящее время в ЕС действуют различные правила составления финансовой отчет­ности, в основе которых лежат национальные стандарты стран-членов ЕС. Существующие противоречия устраняются путем проведения соответствующих реформ, что способствует формированию единого рынка капитала в ЕС.

Гармонизация различных систем бухгалтерского учета гораздо более длительный про­цесс, чем процесс стандартизации, в результате которого национальные стандарты бухгал­терского учета приводятся в соответствие с международными.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета. Суть работы заключается в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. То есть , стандартизация предполагает разработку унифицированного набора стандартов учетных процедур, применимых в любой стране.

Международные стандарты унифицируют следующие требования бухгалтерского учета:

содержание отчетности;

критерии внесения в отчетность разных ее элементов;

правила оценки элементов отчетности;

объем предоставляемой в отчетности информации.

При этом международная стан­дартизация бухгалтерского учета и отчетности не ограничивается только задачами унифика­ции и единообразия формирования отчетной информации предприятий, находящихся в раз­личных странах, но и предусматривает увязку форм и методов текущего бухгалтерского уче­та.

Следование международным стандартам отчетности позволяет достичь ее большей корректности за счет единства требований к составлению. Единые требования уменьшают искажения и произвольность, которые могут быть свя­заны с акцентом на несущественных подробностях, произвольной оценкой от­четных статей, избирательным отношением к содержанию и видам отчетов, на­меренной фальсификацией информации. Кроме того, представление нацио­нальных экономик в международных статистических справочниках должно быть сопоставимым в пределах общепризнанных альтернативных вариантов, что придает международным бухгалтерским стандартам государственную зна­чимость.

Международная стандартизация учета в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний. Деятельность ТНК охватывает интересы инве­сторов многих стран, поэтому их отчетность ориентируется на международные стандарты. Для них приоритет какой-либо национальной учетной системы может привести к невозможности объективной оценки эффективности инвести­ций.

В последние годы между гармонизацией и стандартизацией наблюдаются значительное сближение. Более того, разработанные ранее директивы ЕС, очевидно, постепенно будут приводиться в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

Поскольку на формирование международных стандартов сильное влияние оказывает учет США, распространивших свое влияние почти на все страны мира как обладатели самого мощного экономического потенциала и являющиеся мировым финансовым центром, стоит только сказать, что концептуальные основы бухгалтерского учета в США разработаны Сове­том по стандартам

финансового учета (FASB) и представлены в виде шести Положений о концепциях финансового учета (SFAC). Целью разработки концептуальных положений явля­ется определение принципов, на основе которых формируются стандарты учета отчетности (GAAP).