ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

ВОПРОС 3.

В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

2. Организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем.

3. Возможность идентификации (выделения) объекта от других активов.

4. Использование в течение длительного времени (более 12 месяцев).

5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества.

6. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

7. Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем вышеуказанным условиям:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. (п.5 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы (далее – НМА) принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение (создание, изготовление) за минусом НДС и других возмещаемых налогов, включая расходы по приведению объекта в состояние, пригодное к использованию. Учёт НМА ведётся на основании акта приёмки НМА, акта передачи и т.п. Основанием для составления акта приёмки являются документы, подтверждающие исключительные права: патенты, свидетельства и т.п.

Синтетический учёт поступления нематериальных активов ведётся с использованием следующих счетов:

04 Нематериальные активы(активный инвентарный).

08 Вложения во внеоборотные активы (активный, калькуляционный).

Покупка НМА отражается следующими учётными записями:

Дебет 08-5 Кредит 60 (76)

- учтены затраты по покупке НМА;

Дебет 19-2 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

- НМА принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-2

- НДС по расходам, связанным с покупкой НМА, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)

- оплачен НМА и затраты, связанные с его покупкой.

Пример 1. 15 декабря отчетного года ООО «Актив» приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость права - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Стоимость услуг по регистрации права, оказанных ФГУП «Госсорткомиссия», - 500 руб.

Решение:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

Дебет 19-2 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - перечислены деньги продавцу;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 500 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

Дебет 76 Кредит 51

- 500 руб. - оплачены затраты по регистрации права;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 300 500 руб. (300 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-2

- 54 000 руб. - произведен налоговый вычет.

В балансе «Актива» на 31 декабря отчетного года по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 301 тыс. руб. (300 500 руб.).

Пример 2. Научно-производственное предприятие ОАО «НИИ «Полипласт» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Игнатов и Соколов изготовили и испытали образец пластика.

Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов - 3000 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 310 руб.

В отчетном году НИИ «Полипласт» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.

Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика» сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.

Решение:

Дебет 08-5 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании НМА;

Дебет 08-5 Кредит 69

- 3310 руб. (3000 + 310) - начислены взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 1150 руб. - учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 5000 руб. - учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 76 Кредит 51

- 6150 руб. (5000 + 1150) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 19 460 руб. (10 000 + 3310 + 1150 + 5000) - НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

В балансе НИИ «Полипласт», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 19 тыс. руб. (19 460 руб.).

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.

Выбытие НМА имеет место в случаях:

- прекращения использования вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации;

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и иных случаях.

Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативно правовыми актами по бухгалтерскому учёту (т.е. счёт 91 Прочие доходы и расходы).

Методология отражения в учёте операций по списанию НМА

вследствие морального износа и продажи

Дебет счета	Кредит счета	Содержание учетной записи
Списание объекта нематериального актива вследствие морального износа
		на сумму накопленной амортизации по выбывающему НМА
91/2		на остаточную стоимость выбывающего НМА
91/2	10,69,70	на сумму расходов по списанию (ликвидации) НМА
19/1		на сумму НДС по транспортным услугам по доставке объекта основных средств и (или) НДС со стоимости услуг по хранению
	91/2	на сумму убытка от списания (ликвидации) НМА
91/2		на сумму прибыли от списания (ликвидации) НМА
Списание объекта нематериального актива вследствие продажи
		на сумму накопленной амортизации по выбывающему НМА
91/2		на остаточную стоимость реализуемого НМА
91/2	10,69,70	на сумму расходов по реализации НМА
62,76	91/1	на договорную стоимость реализуемого НМА с НДС
91/2		на сумму НДС с объёма полученной выручки от реализации НМА
	91/2	на сумму убытка от реализации НМА
91/2		на сумму прибыли от реализации НМА

Аналитический учёт НМА ведётся в карточках учёта НМА формы № НМА-1. Карточка заполняется на основании первичных документов на оприходование, перемещений НМА и другой документации.