Вопрос 13.3. Цены мировых закрытых рынков

На закрытых рынках (или на закрытых сегментах рынка) действуют не только ценовые, но и неценовые факторы. К числу таких факторов следует отнести различного рода соглашения о долевом участии, о специализации и кооперации, валютно-кредитные и военно-политические договора. На таких рынках проводятся внутрифирменные поставки, поставки внутри торгово-экономических группировок, бартерные, компенсационные, клиринговые и экспортные поставки, реализуемые программы помощи и содействия.

Трансфертная цена используется в основном транснацио­нальными корпорациями (ТНК) при осуществлении внутри­корпоративных поставок. Это цена, которую устанавливает при передаче товара один из хозяйствующих объектов фирмы ее другому подразделению. В более широком смысле трансфертная цена трактуется как цена, по которой осуществляется трансферт (передача, прода­жа) товара родственным или зависимым фирмам. Такие фирмы обычно называются аффилированными. В последних одни и те же лица прямо или косвенно участвуют во владении и управле­нии фирмами, находящимися в разных государствах. Аффилированные фирмы часто совершают между собой сделки только лишь потому, что между ними существуют зави­симые взаимоотношения. Эти взаимоотношения позволяют ус­танавливать в каждом из государств наиболее приемлемые цены на товары, обеспечивающие в конечном счете получение аффилированными фирмами максимальной общей прибыли. Последний результат характеризует эффективность предпринимательской деятельности всех аффилированных фирм и обусловлен различными условиями хозяйствования в отдельных странах. Эти условия позволяют манипулировать ценами, устанавливая трансфертные цены с некоторыми отклонениями от существующих на мировом рынке цен.

Использование трансфертных цен получает все более широкое развитие. Это обусловлено как увеличением числа зарубеж­ных дочерних предприятий отдельных фирм, так и расширение деятельности ТНК. При этом следует иметь в виду, что транс­фертные цены могут использоваться не только на внешнем рынке, но в ряде случаев и на национальном рынке.

Применение трансфертных цен позволяет аффилирован­ным фирмам существенно повысить эффективность их совмест­ной предпринимательской деятельности. Основным фактором, оказывающим влияние на такую эффективность, являются раз­личия в налоговом и таможенном законодательствах отдель­ных стран, которые позволяют воспользоваться преимущества­ми стран, имеющих низкие таможенные пошлины и невысокие ставки налогов. Что касается таможенных пошлин, то при вы­сокой таможенной пошлине на ввоз товара его целесообразно поставлять по низкой трансфертной цене. Это позволит сущес­твенно сэкономить на уплате таможенных пошлин.

При различии ставки налогообложения целесообразно уста­новить более низкие трансфертные цены для стран с невысоким уровнем налогообложения. Для стран с более высокими налога­ми, естественно, целесообразно установить и высокие транс­фертные цены. При таком подходе обеспечивается завышение прибыли в стране с низкой ставкой налога на прибыль и умень­шается декларируемая прибыль в странах с высоким уровнем налогообложения.

Манипулируя трансфертными ценами в целях получения максимальной прибыли, важно учитывать возможности ее ис­пользования и прежде всего свободу вывоза капитала в другие страны. Следует также учитывать и возможности негативного влияния инфляции. Рассматривая возможности использования трансфертных цен, нельзя считать, что они вводятся только лишь для манипуляции фирмами в целях получения ими максимальной прибыли. На самом деле их наличие является необходимым условием осуществления предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики и без их использования не могут обойтись многие компании и прежде всего транснациональные корпорации.

Использование трансфертных цен в определенной мере искажает механизм рыночного ценообразования, что обусловлено в общем случае отклонением последних от уровня цен на анало­гичные товары на мировом рынке. В результате такого подхода может быть нанесен определенный ущерб национальным инте­ресам отдельных государств. Чтобы исключить последнее, правительства таких государств принимают различные контрмеры, требуя от фирм обоснования всех статей затрат и доходов составляющих базу обязательных отчислений в соответствии с местным законодательством.

Оптимальная трансфертная цена должна соответствовать уровню цены аналогичных товаров на мировом рынке. При ее значительном отклонении в сторону завышения или занижения могут возникнуть сомнения в обоснованности использования та­кой цены и проведено соответствующее исследование налоговы­ми органами государства.

Для проведения таких исследований разработан ряд методов, основными из которых являются:

Pсравнение с неконтролируемой сделкой;

Pметод издержки плюс;

Pоценка цены перепродажи;

Pпрофит-сплит метод.

Из указанных методов наиболее часто используется метод сравнения с неконтролируемой сделкой. При его использова­нии сравниваются трансфертные цены на товары и услуги внут­ри транснациональных корпораций или между аффилирован­ными фирмами с ценами на аналогичные товары и услуги в слу­чае осуществления сделок между независимыми фирмами при сопоставимых обстоятельствах.

При использовании метода издержки плюс определяются затраты поставщика товара, обусловленные осуществление данной торговой операции, и к ним добавляется наценка, поз­воляющая получить сложившуюся на исследуемом рынке норму прибыли. Полученная таким образом цифра рассматривается налоговыми органами как рыночная цена, которую следует сопоставить с соответствующей трансфертной ценой.

При оценке цены перепродажи искомая трансфертная цена определяется как разность между ценой, по которой данный товар, приобретенный у аффилированной фирмы, был перепродан независимой фирме, и полученной при этом прибылью. Найденная таким образом цифра рассматривается как рыночная цена при трансферте между аффилированными фирмами или внутри ТНК.

Наконец, профит-сплит метод основан на анализе прибыли, полученной в процессе осуществления контролируемой торго­вой операции. Для этого сначала определяется прибыль, полу­ченная аффилированными фирмами от осуществления данной операции. Затем проводится сравнение полученной прибыли с той, которая могла быть получена при осуществлении исходной торговой операции независимыми фирмами.

Заметим, что проверка и анализ трансфертных цен со сторо­ны налоговых органов могут проводиться и в том случае, когда одна из фирм является убыточной, в то время как аффилиро­ванные фирмы в целом или транснациональная корпорация яв­ляются прибыльными организациями.

Если, по мнению налоговых органов, проведенная сделка не соответствует рыночным принципам хозяйствования, то фир­ма-налогоплательщик должна, либо дать соответствующее оп­ровержение и обоснование своих действий, либо уплатить уста­новленные законодательством дополнительные налоги.

Товарообмен (бартер)- это получение в собственность товаров взамен поставленных собственных товаров, осуществляется на основании товарообменного договора, в условиях которого отражаются: виды, количество, согласованные цены обмениваемых товаров, форма и последовательность поставок. Товарообменные операции оформляются накладной на отгрузку, товарно-транспортными накладными, бухгалтерскими справками о стоимости реализованных товаров по покупной цене и т.д.

Клиринг- система расчетов путем зачета взаимных требований и обязательств; в международных расчетах клиринг осуществля­ется в форме соглашений (клиринговые соглашения, валютный клиринг) между госу­дарствами о погашении задолженности друг другу, вытекающей из внешнеторговых операций путем зачета взаимных требований (без уплаты золотом или перевода ино­странной валюты).