В бухгалтерском учете и отчетности

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

– на отчетную и предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

– в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась только в сторону ее уменьшения;

– на отчетную дату отсутствует информация о том, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти в результате:

– появления у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

– совершения на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене значительно ниже их учетной стоимости;

– отсутствия или существенного снижения поступлений от финансовых вложений в виде процентов, дивидендов при высокой вероятности дальнейшего их уменьшения в будущем и т.д.

В случае возникновения таких ситуаций организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если эта проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Отчисления в резерв признаются прочими расходами организации, что отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В бухгалтерской отчетности стоимость «обесценившихся» финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация может производить проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата организации в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам проверки выявляется повышение расчетной стоимости, то сумма резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации в составе прочих доходов по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичная запись делается также, если по финансовым вложениям больше не наблюдаются признаки обесценения, а также при выбытии «обесценившихся» финансовых вложений.