Решение
В 2014 г. организация рассчитает сумму НДС к восстановлению следующим образом.
1. Рассчитываем 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, на основании которой будет определяться сумма налога, подлежащая восстановлению в 2014 г.:
(360 000 руб. + 180 000 руб.) / 10 = 54 000 руб.
2. Определяем долю отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за 2014 г.:
3 000 000 руб. / 5 000 000 руб. x 100% = 60%.
3. Определяем сумму НДС, которую организация "Альфа" восстановит в 2014 г.:
54 000 руб. x 60% = 32 400 руб.
4. НДС в сумме 32 400 руб. организация "Альфа" отразит в налоговой декларации за IV квартал 2014 г. в графе 6 по строке 090 разд. 3, указав порядок расчета в Приложении N 1 к разд. 3.
В заключение следует отметить, что, по мнению ФНС России, в некоторых случаях НДС со стоимости СМР для собственного потребления должен был восстанавливаться единовременно. Подробнее об этом читайте в разд. 19.2.5 "Восстановление НДС по СМР при строительстве объекта недвижимости".
Приложение 1 к главе 19
Образец заполнения счета-фактуры на СМР
для собственного потребления
280 30 июля 2012 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)
- - -
ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)
ООО "Альфа"
Продавец ------------------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)
ООО "Альфа", 118437, г. Москва,
ул. Красная Сосна, д. 5
Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
Он же
Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)
Адрес ________________________________________________________________ (6а)
ИНН/КПП покупателя ___________________________________________________ (6б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)
┌──────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬──────────────┬──────┐
│ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма │Стоимость│ Страна │Номер │
│ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │налога, │товаров │происхождения │тамо- │
│ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв-│(работ, │ товара │женной│
│ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│
│ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупа- │имущест- │цифро-│краткое│рации │
│ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │телю │венных │ вой │наиме- │ │
│ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав │ код │нование│ │
│имущественного│ │(нацио- │ │ │налога - │ │ │ │с налогом│ │ │ │
│ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │- всего │ │ │ │
├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤
│ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │
├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤
│СМР для │ - │ - │ - │ - │1 194 000│Без │ 18% │ 214 920│1 408 920│ - │ - │ - │
│собственного │ │ │ │ │ │акциза│ │ │ │ │ │ │
│потребления. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Объект: здание│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│склада │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼────────┼─────────┼──────┴───────┴──────┘
│Всего к оплате │1 194 000│ X │ 214 920│1 408 920│
└─────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴────────┴─────────┘
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.
уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Приложение 2 к главе 19
Образец заполнения счета-фактуры на СМР
для собственного потребления по прежней (старой) форме,
утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914
280 29 июля 2011 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
ООО "Альфа" <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Альфа", 118437, г. Москва,
ул. Красная Сосна, д. 5
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)
Он же
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
Адрес ______________________________________________________ (6а)
ИНН/КПП покупателя _________________________________________ (6б)
Валюта: руб. <**>
┌────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬──────┬────────┐
│Наименование│Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │ Сумма │Стоимость│Страна│Номер │
│товара (опи-│ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │ налога│товаров │проис-│тамо- │
│сание выпол-│изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │
│ненных ра- │рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│
│бот, оказан-│ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │
│ных услуг), │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │
│имуществен- │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │
│ного права │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │
│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │
├────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │
├────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼────────┤
│СМР для │ - │ - │ - │1 194 000│ - │ 18% │214 920│1 408 920│ - │ - │
│собственного│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│потребления.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Объект: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│здание │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│склада │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────┴─────┴──────┼───────┼─────────┼──────┴────────┘
│Всего к оплате │214 920│1 408 920│
└────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────────┘
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
--------------------------------
<*> В строке 2 счета-фактуры продавец должен был указать как свое полное, так и сокращенное наименование (абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914). Однако, по мнению контролирующих органов, указание в строке 2 счета-фактуры только одного наименования (полного или сокращенного) не являлось нарушением (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следовало, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца.
<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
В то же время прежняя (старая) форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала графы для указания наименования валюты. До вступления в силу Постановления N 1137 счет-фактуру следовало составлять и выставлять без учета требований, которые предусмотрены Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.
На практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.