И НОМЕРА ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

В графах 10, 10а и 11 счета-фактуры указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Страной происхождения товаров является государство, в котором они были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке). Правила определения страны происхождения товаров устанавливаются таможенным законодательством Таможенного союза и международными договорами РФ (ч. 1 ст. 3, п. п. 1, 3 ст. 58 ТК ТС, ст. 7, п. 1 ст. 11 НК РФ) <3>.

--------------------------------

<3> На таможенной территории Таможенного союза в отношении товаров, происходящих из третьих стран, применяются Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (далее - Правила ТС). Правила ТС применяются до вступления в силу решения Евразийской экономической комиссии, устанавливающего правила определения происхождения товаров (п. 4 ст. 102 Договора о ЕАЭС).

Примечание

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступает в силу в соответствии со ст. 11 данного документа).

Кроме того, в Российской Федерации в отношении товаров, происходящих из стран СНГ, действуют Правила определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств, установленные Соглашением Правительств государств - участников стран СНГ от 20.11.2009 (далее - Правила СНГ).

При реализации товаров, ввезенных в РФ, графы 10, 10а и 11 счета-фактуры заполняются следующим образом.

Графа счета-фактуры	Какие сведения указываются	Основание
Графы 10 и 10а "Страна происхождения товара"	Цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товаров согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст <*>	Подпункт 13 и абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137
Графа 11 "Номер таможенной декларации"	Номер таможенной декларации <**>	Подпункт 14 и абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137

--------------------------------

<*> Например, в отношении товаров, страной происхождения которых является Аргентинская Республика, в графах 10 и 10а счета-фактуры нужно указать соответственно "032" и "Аргентина".

<**> В Письме от 30.08.2013 N АС-4-3/15798 ФНС России привела рекомендации, связанные с отражением в счете-фактуре номера таможенной декларации. Эти рекомендации чиновники обосновали п. 1 Приказа ГТК России N 543, МНС России от 23.06.2000 N БГ-3-11/240 "О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров" с учетом абз. 9 пп. 1 п. 43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары. Так, по их мнению, в графе 11 счета-фактуры нужно указать номер таможенной декларации, состоящий из следующих двух элементов, разделяемых знаком дроби:

1) регистрационного номера таможенной декларации. Он присваивается должностным лицом таможенного органа РФ при принятии таможенной декларации и указан в первой строке графы "A" основного и добавочного листов;

2) порядкового номера товара. Этот номер отражен в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации. Если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров, то рассматриваемый номер находится в соответствующем списке.

Например, если в первой строке графы "A" таможенной декларации указан номер "10226010/220211/0003344", а номер товара в ее графе 32 - "1", то в графу 11 счета-фактуры нужно внести значение "10226010/220211/0003344/1".

Информация о стране происхождения товара, указанная в счете-фактуре, должна соответствовать сведениям, отраженным в товаросопроводительных документах или счете-фактуре поставщика (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ). Минфин России также обращает внимание на то, что эти сведения не должны противоречить данным таможенной декларации (Письмо от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43).

Если цифровой код в графе 10 счета-фактуры не соответствует наименованию страны происхождения, указанному в графе 10а, основанием для отказа в вычете это не является (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/71 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@), от 01.03.2012 N 03-07-08/54).

В особом порядке заполняются графы 10 и 10а счета-фактуры, если страной происхождения товаров является группа либо союз стран. В этом случае в графе 10 ставится прочерк, а в графе 10а указывается наименование союза (группы) стран согласно таможенной декларации (счету-фактуре поставщика), например "ЕС" или "Европейский союз" (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-09/68, от 29.02.2012 N 03-07-09/14, от 10.02.2012 N 03-07-09/06 (п. 1), ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).

Если вы ввезли товары из разных стран по разным таможенным декларациям, то в счете-фактуре можно отразить несколько наименований стран происхождения товаров и несколько номеров таможенных деклараций. Данный способ заполнения счета-фактуры является правомерным и не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Такие разъяснения привел Минфин России в Письме от 31.05.2012 N 03-07-09/60.

В графах 10, 10а и 11 счета-фактуры ставятся прочерки в случаях, когда (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137):

1) счет-фактура выставляется при реализации работ, услуг или при передаче имущественных прав, а не в связи с реализацией товаров;

2) страной происхождения товаров является Российская Федерация, а не иное государство.

Следует иметь в виду, что Российская Федерация признается страной происхождения товара, если:

- товар произведен на территории РФ (п. 2 Правил ТС, п. п. 2.1, 2.2 Правил СНГ);

- товар прошел достаточную обработку (переработку) на территории РФ (п. 4 Правил ТС, п. п. 2.1, 2.4 Правил СНГ), т.е. в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение его классификационного кода по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков (п. 4 Правил ТС). Правила ТС применяются до даты вступления в силу решения Евразийской экономической комиссии, устанавливающего правила определения происхождения товаров (п. 4 ст. 102 Договора о ЕАЭС).

Например, российская организация ввезла оборудование и на территории РФ разобрала его на запчасти (детали, узлы), которые впоследствии реализовала на территории РФ. Страной происхождения запчастей в данном случае будет являться Российская Федерация. Поэтому при составлении счета-фактуры в графах 10, 10а и 11 организация проставит прочерки (см. также Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-07-11/374).

В то же время, если при реализации отечественных товаров в счете-фактуре вы укажете цифровой код "643" и наименование страны происхождения "Россия", это не станет основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-01);

3) страной происхождения товаров является страна, входящая в Таможенный союз.

Примечание

Как разъясняет финансовое ведомство, информация о стране происхождения необходима в целях таможенного регулирования при декларировании товаров, перемещаемых через границу РФ. Но при ввозе товаров из стран Таможенного союза таможенная декларация не оформляется. Поэтому при реализации товаров, ввезенных из стран Таможенного союза, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставить прочерки (Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41, от 11.01.2011 N 03-07-08/03). Если вы все же заполните соответствующие графы счета-фактуры, это не приведет к отказу в вычете (Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, от 11.01.2011 N 03-07-08/03).

Отметим, что помимо товаров, происходящих непосредственно из стран Таможенного союза, товарами Таможенного союза являются товары, которые происходят из третьих стран и выпущены в свободное обращение на территории Таможенного союза (п. 1 Решения Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 335). Поэтому если на территории РФ вы реализуете ввезенные из стран Таможенного союза выпущенные там в свободное обращение товары, происходящие из третьих стран, то в графах 10, 10а, 11 счета-фактуры вы также проставите прочерки (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88).

Примечание

Пример заполнения счета-фактуры при реализации товаров, ранее ввезенных на территорию РФ (импортных), приведен в приложении 19 к гл. 12.