ГЛАВА 14. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОКАЗАНИЮ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ
Режим ЕНВД может применяться в отношении двух видов деятельности, связанных с оказанием рекламных услуг:
1) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание
До 1 января 2009 г. указанный вид деятельности назывался иначе: распространение и (или) размещение наружной рекламы (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
2) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание
Ранее указанный вид деятельности назывался иначе:
- до 1 января 2013 г. - размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- до 1 января 2009 г. - распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Налогоплательщики вправе самостоятельно решать, применять им "вмененку" в отношении рекламных услуг или нет. Ведь переход на уплату ЕНВД является добровольным (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). До 1 января 2013 г. применение ЕНВД в отношении этих услуг являлось обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Перейти на уплату единого налога можно в том случае, если в отношении этих видов деятельности введена система ЕНВД. Поэтому для перехода на "вмененку" вам прежде всего необходимо выяснить, имеется ли решение местного представительного органа о введении ЕНВД в отношении рекламных услуг.
Например, на территории г. Реутова Московской области введен режим ЕНВД. При этом услуги по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств включены в перечень облагаемых ЕНВД видов деятельности (пп. 10, 11 п. 2 Решения Реутовского городского Совета депутатов Московской области от 26.11.2008 N 98/2008-НА). Следовательно, налогоплательщики, оказывающие рекламные услуги в г. Реутове Московской области, могут перейти на уплату ЕНВД в отношении этих услуг.
Возможно, рекламные конструкции находятся не по месту вашего нахождения (месту жительства - для индивидуальных предпринимателей), а на территории другого муниципального образования. В этом случае для применения "вмененки" вам нужно ознакомиться с решением местного представительного органа о введении ЕНВД на этой территории. Ведь уплачивать налог и встать на учет в качестве плательщика ЕНВД надо там, где находится рекламная конструкция (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Например, организация "Альфа" располагается на территории Академического района г. Москвы. По месту своего нахождения организация состоит на учете в налоговом органе. В то же время она распространяет наружную рекламу на рекламных щитах на территории г. Дмитрова Московской области. В отношении указанного вида деятельности организация "Альфа" планирует применять ЕНВД.
На территории Дмитровского муниципального района Московской области введен режим ЕНВД. При этом услуги по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций включены в перечень облагаемых ЕНВД видов деятельности (пп. 2.11 п. 2 Решения Совета депутатов Дмитровского района Московской области от 28.10.2005 N 9/2).
Следовательно, для применения "вмененки" организации "Альфа" нужно встать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения рекламных щитов (т.е. в ИФНС России по г. Дмитрову Московской области). Уплачивать ЕНВД и подавать соответствующую налоговую декларацию организация "Альфа" должна будет также по месту нахождения рекламных щитов.
А при оказании услуг по размещению рекламы на транспорте постановка на учет и уплата налога осуществляются по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Это правило применяется, даже если вы будете использовать транспортные средства на территории других муниципальных образований, т.е. не по месту своего нахождения (месту жительства).
Например, индивидуальный предприниматель С.С. Семенов зарегистрирован и проживает на территории района Черемушки г. Москвы. По месту своего жительства он состоит на учете в налоговом органе. В то же время С.С. Семенов размещает рекламу на внешних и внутренних поверхностях легковых автомобилей. При этом автомобили передвигаются как по территории г. Москвы, так и Московской области.
На территории района Черемушки г. Москвы режим ЕНВД в отношении размещения рекламы на внешних и внутренних поверхностях легковых автомобилей не применяется.
Следовательно, индивидуальный предприниматель С.С. Семенов не может перейти на ЕНВД в отношении размещения рекламы на внешних и внутренних поверхностях легковых автомобилей. В данном случае деятельность С.С. Семенова должна облагаться в рамках ОСН или УСН.
Таким образом, для применения ЕНВД в отношении размещения рекламы на транспорте не имеет значения, введен ли этот спецрежим на других территориях, где вы оказываете данные услуги. То есть руководствоваться вы должны решением местного представительного органа о введении ЕНВД по месту вашего нахождения (месту жительства - для индивидуального предпринимателя).
Примечание
Подробнее о порядке постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД читайте в разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД".
Итак, вы выяснили, что на соответствующей территории в отношении рекламных услуг введена система ЕНВД, и хотите применять этот спецрежим. Для перехода на него вам также нужно:
- убедиться, что услуги, которые вы оказываете или планируете оказывать, относятся к распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций или размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
- соблюдать общие ограничения при переходе на ЕНВД и его применении (п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
- встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
- рассчитывать и уплачивать налог по итогам каждого квартала, а также представлять налоговую декларацию (п. 2 ст. 346.29, ст. 346.30, п. п. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ).
Примечание
Об ограничениях при переходе на режим ЕНВД и его применении, а также о постановке в налоговом органе на учет в качестве плательщика ЕНВД читайте в гл. 2 "Налогоплательщики ЕНВД".
О представлении в налоговый орган налоговой декларации по ЕНВД читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".
Далее мы рассмотрим, что понимается под услугами по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств, а также как правильно рассчитать по ним ЕНВД.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 14.1. Какая деятельность относится к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций >>>
разд. 14.2. Расчет и уплата ЕНВД при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций >>>
разд. 14.3. Какая деятельность относится к услугам по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств >>>
разд. 14.4. Расчет и уплата ЕНВД при размещении рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств >>>
разд. 14.5. Применение ЕНВД при оказании отдельных услуг, связанных с распространением (размещением) рекламы >>>