ПЕРЕДАЧА В АРЕНДУ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА С ЭКИПАЖЕМ

 

Иногда организации и индивидуальные предприниматели не только оказывают услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов, но и передают свои транспортные средства в аренду с экипажем. Суть этой деятельности заключается в том, что арендодатель (ст. 632 ГК РФ):

1) предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование;

2) оказывает своими силами услуги по управлению переданным транспортным средством;

3) оказывает своими силами услуги по технической эксплуатации транспортного средства.

Нередко на практике организации и предприниматели не разделяют предметов данного договора и договора перевозки грузов (пассажиров). В связи с этим у них возникает вопрос о возможности применения ЕНВД в отношении деятельности по передаче транспортных средств в аренду с экипажем.

Отметим, что в силу налогового и гражданского законодательства в отношении деятельности по передаче в аренду транспортных средств с экипажем ЕНВД не применяется. Из положений гл. 34 ГК РФ видно, что в рамках названной деятельности между сторонами договора возникают арендные отношения. Следовательно, такая деятельность является самостоятельной и не относится к услугам по перевозке пассажиров и грузов (п. 1 ст. 11, пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ст. ст. 785, 786 ГК РФ).

На это указал Президиум ВАС РФ (п. 3 Информационного письма от 05.03.2013 N 157).

Контролирующие органы соглашаются с такой позицией (Письма Минфина России от 25.06.2013 N 03-11-11/24002, от 23.01.2012 N 03-11-11/9, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/106, от 27.06.2011 N 03-11-06/3/74, от 10.06.2011 N 03-11-06/3/66, от 20.07.2010 N 03-11-11/204, ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18523@, от 23.08.2010 N ШС-17-3/1040). В качестве дополнительной аргументации они отмечают, что при аренде транспортного средства с экипажем на арендодателя не возлагается обязанность по оказанию от своего имени услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Однако до 2011 г. Минфин России в ряде разъяснений придерживался противоположной позиции. В ее защиту чиновники приводили различные аргументы.

Так, из одних разъяснений следовало, что аренда транспортного средства с экипажем является видом перевозки - фрахтованием на время с экипажем (ст. ст. 632, 635, 784, 787 ГК РФ). Поэтому, по мнению чиновников, аренда транспортного средства с экипажем (фрахтование на время с экипажем) относится к услугам по перевозке и может быть переведена на ЕНВД. Ведь в этом случае услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации фактически оказываются арендодателем (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-11-11/154).

В других разъяснениях финансовое ведомство ссылалось на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) (Письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-11-11/33, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76). В соответствии с ним к деятельности по осуществлению пассажирских и грузовых перевозок относятся в том числе (код 602):

- аренда легковых машин с водителем и аренда городских и междугородных автобусов с водителем (коды 60.22 и 60.23);

- аренда грузового транспорта с водителем (код 60.24).

Суды в спорных ситуациях учитывают положения ст. ст. 632, 785 ГК РФ и анализируют условия заключенного договора, первичные документы на оплату услуг, а также фактические отношения сторон (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.2012 N А82-9164/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2012 N А27-5809/2011, от 21.05.2010 N А75-6191/2009, ФАС Уральского округа от 14.06.2011 N Ф09-3256/11-С2, ФАС Центрального округа от 14.06.2011 N А62-5179/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.09.2011 N А32-33263/2010, от 13.04.2011 N А53-17389/2010).

Так, по мнению судей, налогоплательщик вправе применять ЕНВД, если при заключении договора аренды с экипажем он фактически осуществлял перевозку. О том, что между сторонами заключен договор перевозки, могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

- автотранспортное средство остается во владении перевозчика (не оформляется акт приема-передачи);

- стороны составляют перевозочные документы (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные), подтверждающие принятие товара от отправителя и доставку его в пункт назначения;

- перевозчик самостоятельно осуществляет ремонт и техническое обслуживание транспортного средства;

- перевозчик несет ответственность за доставку вверенного груза (перевозку пассажиров).

Некоторые судьи при вынесении решений среди прочего также анализируют положения ОКВЭД (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.05.2010 N А75-6191/2009).

Однако в связи с выходом Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 полагаем, что при рассмотрении подобных споров доводы, основанные на положениях ОКВЭД, не будут иметь значения.

В то же время ЕНВД не может применяться, если между сторонами фактически сложились арендные отношения. Так, для договора аренды с экипажем характерно предоставление конкретных транспортных средств во временное владение и пользование с оказанием услуг по их управлению (ст. 632 ГК РФ). При этом услуги по перевозке оказывает арендатор, он же значится в транспортных документах как перевозчик и несет ответственность перед третьими лицами. Следовательно, арендодатель не вправе уплачивать "вмененный" налог (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2013 N А81-4824/2011, от 14.08.2012 N А70-10069/2011, от 04.04.2012 N А81-1504/2011, от 05.10.2011 N А81-8/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.04.2012 N ВАС-16838/11), ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2013 N А56-30892/2012, от 30.07.2012 N А56-50196/2011, от 21.07.2011 N А44-4806/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.12.2011 N ВАС-15014/11)).

Таким образом, если вы заключили договор аренды транспортных средств с экипажем и фактически его исполняете, то применять ЕНВД вы не можете. В противном случае проверяющие признают применение "вмененки" неправомерным и доначислят налоги в соответствии с другой системой налогообложения (общим режимом, УСН). При этом, учитывая рекомендации Президиума ВАС РФ, судьи, скорее всего, их поддержат.

У налоговиков также могут возникнуть претензии и в том случае, если вы оформили договор аренды транспортных средств с экипажем, но фактически осуществляете перевозку и применяете в отношении этой деятельности ЕНВД. Однако в такой ситуации имеется вероятность, что вашу позицию поддержат судьи.

В заключение отметим, что разъяснения контролирующих органов, а также судебные акты, которые рассмотрены в данном разделе, приняты на основании редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2013 г. В тот период при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ применение ЕНВД было обязательным. Однако полагаем, что содержащиеся в этих разъяснениях и судебных актах выводы в части применения (неприменения) ЕНВД в отношении аренды транспортных средств с экипажем актуальны и в настоящий момент.