ЕСЛИ С ВАМИ РАССЧИТАЛИСЬ ПО ПЛАТЕЖНОЙ БАНКОВСКОЙ КАРТЕ

 

Сегодня оплата товаров (работ, услуг) посредством платежных банковских карт широко распространена.

При данном способе расчетов вы получаете деньги не сразу, а спустя некоторое время после авторизации платежной банковской карты и выдачи покупателю кассового чека. Деньги переводит на ваш расчетный счет банк, который обслуживает карту. При этом, как правило, из суммы платежа он удерживает комиссионное вознаграждение (далее - комиссия банка) (п. 1 ст. 851 ГК РФ).

Выделим особенности признания доходов в данной ситуации.

1. В доходах вы признаете полную стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которую оплатил покупатель. Уменьшать ее на сумму комиссии банка не нужно, причем независимо от того, какой объект налогообложения вы применяете.

Дело в том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по ним. Она является доходом от реализации, который учитывается "упрощенцами" (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

А сумма комиссии банка является вашими затратами на оплату услуг кредитной организации. Поэтому ее вы можете учесть в расходах на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (Письма Минфина России от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280, от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@).

 

Примечание

Подробнее о том, как учитываются расходы, вы можете узнать в разд. 4.2 "Момент (дата) признания расходов по кассовому методу учета (при объекте налогообложения "доходы минус расходы")".

 

Если же вы работаете на УСН с объектом налогообложения "доходы", то учесть расходы на комиссию банка вы не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

2. Оплату за товары (работы, услуги) по платежной банковской карте вы признаете доходом на дату поступления денежных средств на ваш расчетный счет. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@).

Отметим, что ранее Минфин России занимал иную позицию. В Письме от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30 он указывал, что при расчетах по банковской карте "упрощенцы" признают доходы в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека.

В заключение приведем пример учета доходов при расчете по платежной банковской карте.

 

Организация "Альфа" занимается розничной продажей бытовой техники и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 30 июня покупатель приобрел пылесос стоимостью 7850 руб. и расплатился за него по банковской карте. Деньги поступили на счет организации 5 июля в сумме 7800 руб. (50 руб. банк удержал в счет оплаты за услуги по обслуживанию счета).

Организация "Альфа" признает доходом 7850 руб. (полную стоимость товара). Указанную сумму она учтет на 5 июля, отразив ее в графе 4 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Таким образом, данный доход учитывается в III квартале года, хотя оплата по банковской карте была произведена во II квартале.

Расходы на комиссию банка в сумме 50 руб. организация учесть не сможет.