Налог на добычу полезных ископаемых.

Налоговое обязательство - это публичное правоотношение, в силу ко-
торого обязанная сторона должна совершить установленные законом дейст-
вия по уплате налогового платежа.

Налог - это основанная на законе денежная форма отчуждения имуще-
ства на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности и безвоз-вратности, при этом такой платеж зачисляется в бюджеты публично-
правовых образований, т. е. является фискальным платежом.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ налоговый платеж должен
быть законно установленным. Закон должен определить все элементы нало-
гового платежа: налогоплательщиков и иных субъектов обязательства, объ-
ект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы и ос-
нования их применения.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Т. е. налогоплательщиками не являются собственники земельных участков, которые имеют ограниченное право пользования недрами без цели извлечения прибыли. С другой стороны, Закон «О недрах» связывает право недропользования с наличием лицензии, значит, отсутствие лицензии
означает и отсутствие налоговой обязанности. Такой подход представляется
неверным, поскольку не позволяет привлечь к налоговой ответственности
лиц, осуществляющих незаконную добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет. Место постановки на учет позволяет определить и место уплаты налога. По общему правилу налогоплательщик ставиться на учет в том субъекте РФ, где осуществляется добыча полезных ископаемых.

Налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства с наличием объекта налогообложения. Объектом налогообложения для данного налога признаются добытые полезные ископаемые. Следует учитывать разницу между минеральным сырьем и полезными ископаемыми. При налогообложении как полезное ископаемое учитывается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствующая стандартам.

Исчерпывающий перечень полезных ископаемых как объектов налого-
обложения приведен в статье 337 НК РФ.

Не является полезным ископаемым продукция, полученная при даль-
нейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного
ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Не признаются объектом налогообложения: общераспространенные
полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государствен-
ном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным
предпринимателем и используемые им непосредственно для личного по-
требления; минералогические, палеонтологические и другие геологические
коллекционные материалы; полезные ископаемые, добытые при образова-
нии, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологи-
ческих объектов; полезные ископаемые, извлеченные из собственных отва-
лов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перераба-
тывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налого-
обложению в общеустановленном порядке; дренажные подземные воды, не
учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых,
извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при
строительстве и эксплуатации подземных сооружений. Кроме того, ряд до-
бытых полезных ископаемых облагается по нулевой ставке. Это означает,
что налоговый учет и отчетность по этим объектам ведется в общем поряд-
ке, но налог не уплачивается. К таким объектам относятся: нормативные по-
тери, промышленные воды, минеральные воды, используемые для лечебных
целей, попутный газ и др.

Для исчисления налога необходимо определить налоговую базу, т. е. количественную или стоимостную характеристику объекта налогообложения. Для данного налога налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. В последнем случае налоговая база определяется как количество полезного ископаемого.

Налоговые ставки установлены статьей 342 НК РФ в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых, а для газа - в рублях за 1000 кубических метров.

Налоговым периодом признается календарный месяц, налог уплачива-
ется не позднее 25-го числа следующего за налоговым периодом месяца.