Влияние способа начисления амортизационных отчислений на финансовые результаты деятельности предприятия
Основные фонды, участвуя в процессе производства, по частям переносят свою стоимость на произведенную продукцию или оказанные услуги. Денежное выражение перенесенной части стоимости основных фондов называется амортизацией.
Она осуществляется для накопления необходимых денежных средств в целях последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления включают в себестоимость продукции и они реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений (в процентах к балансовой стоимости основных фондов) представляют собой норму амортизации, которая устанавливается из расчета возмещения стоимости и накопления средств для последующего полного или частичного их восстановления.
Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле:
, где
фб- балансовая стоимость
фл – ликвидационная стоимость
Тн – нормативный срок службы средств труда
Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Амортизационные отчисления производятся на основе специальных норм (устанавливаемых в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по видам основных средств. Нормы установлены в расчете на год. Для определения ежемесячных амортизационных отчислений сумму амортизационных отчислений делят на 12. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объекта.
При анализе важно исследовать порядок расчета и использования амортизационных отчислений. Это связано с тем, что воспроизводство основных фондов через механизм амортизации является одной из ключевых проблем современной экономики. Существуют два подхода к начислению амортизации: равномерная (прямолинейный способ начисления амортизации) и ускоренная (кумулятивный и метод уменьшающегося остатка).
Как правило, у каждого подхода есть свои достоинства и недостатки. Рассмотрим экономические последствия применения ускоренной амортизации. Согласно способов расчета ускоренной амортизации, основная сумма отчислений пройдет в первые годы эксплуатации. Это позволяет увеличить сумму средств направляемых на восстановление основных средств, избежать в некоторой мере воздействия инфляции. Однако при этом возрастет себестоимость продукции и уменьшится сумма валовой прибыли в первые годы эксплуатации средств, что отрицательно воздействует на повышение эффективности деятельности предприятия. Также возможен проигрыш в ценообразовании, так как себестоимость является основным элементом цены.
Применение равномерного способа начисления амортизации, приводит к равномерному исчислению себестоимости, валовой прибыли, но в условиях инфляции практически все отчисления на восстановление основных фондов превратятся в «ноль».
Современные стандарты Российского бухгалтерского учета предполагают возможным использование следующих способов начисления амортизации:
Пример: Срок эксплуатации оборудования 5 лет. Первоначальная стоимость основных средств 16 млн.руб. Ликвидационная стоимость 1 млн.руб. Норма амортизации составит в год 20%.
1. •метод равномерного (прямолинейного) списания
Год | Годовая сумма износа | Накопленный износ | Остаточная стоимость |
1. | 15*0,20=3 | 16-3=15 | |
2. | 15*0,20=3 | 16-6=10 | |
3. | 15*0,20=3 | 16-9=7 | |
4. | 15*0,20=3 | 16-12=4 | |
5. | 15*0,20=3 | 16-15=1 |
2. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ
Предполагает списание амортизации пропорционально объема выполненных работ.
3. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод);
Рассмотрим начисление амортизации на том же примере
Рассчитаем сумму чисел лет эксплуатации объекта
1+2+3+4+5=15
Год | Годовая сумма износа | Накопленный износ | Остаточная стоимость |
1. | 15*5/15=5 | 16-5=11 | |
2. | 15*4/15=4 | 16-9=7 | |
3. | 15*3/15=3 | 16-12=4 | |
4. | 15*2/15=2 | 16-14=2 | |
5. | 15*1/15=1 | 16-15=1 |
4. Метод уменьшающегося остатка предполагает использование повышенного коэффициента нормы амортизации, но не более 3. Предположим, что в учетной политике предприятия заложен коэффициент 2, тогда норма амортизации составит 20*2=40%
Год | Годовая сумма износа | Накопленный износ | Остаточная стоимость |
1. | 16*0,4=6,4 | 6,4 | 9,6 |
2. | 9,6*0,4=3,84 | 10,24 | 5,76 |
3. | 5,76*0,4=2,304 | 12,544 | 3,456 |
4. | 3,456*0,4=1,3824 | 13,9264 | 2,0736 |
5. | 2,0736-1=1,0736 | 1,0 |
Согласно налогового кодекса, глава 25, предприятиям рекомендуется в налоговом учете использовать прямолинейный способ начисления амортизации, и лишь в некоторых отраслях (сельское хозяйство, энергетика) метод уменьшающегося остатка.