Влияние способа начисления амортизационных отчислений на финансовые результаты деятельности предприятия

Основные фонды, участвуя в процессе производства, по частям переносят свою стоимость на произведенную продукцию или оказанные услуги. Денежное выражение перенесенной части стоимости основных фондов называется амортизацией.

Она осуществляется для накопления необходимых денежных средств в целях последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления включают в себестоимость продукции и они реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений (в процентах к балансовой стоимости основных фондов) представляют собой норму амортизации, которая устанавливается из расчета возмещения стоимости и накопления средств для последующего полного или частичного их восстановления.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле:

, где

фб- балансовая стоимость

фл – ликвидационная стоимость

Тн – нормативный срок службы средств труда

 

Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Амортизационные отчисления производятся на основе специальных норм (устанавливаемых в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по видам основных средств. Нормы установлены в расчете на год. Для определения ежемесячных амортизационных отчислений сумму амортизационных отчислений делят на 12. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объекта.

При анализе важно исследовать порядок расчета и использования амортизационных отчислений. Это связано с тем, что воспроизводство основных фондов через механизм амортизации является одной из ключевых проблем современной экономики. Существуют два подхода к начислению амортизации: равномерная (прямолинейный способ начисления амортизации) и ускоренная (кумулятивный и метод уменьшающегося остатка).

Как правило, у каждого подхода есть свои достоинства и недостатки. Рассмотрим экономические последствия применения ускоренной амортизации. Согласно способов расчета ускоренной амортизации, основная сумма отчислений пройдет в первые годы эксплуатации. Это позволяет увеличить сумму средств направляемых на восстановление основных средств, избежать в некоторой мере воздействия инфляции. Однако при этом возрастет себестоимость продукции и уменьшится сумма валовой прибыли в первые годы эксплуатации средств, что отрицательно воздействует на повышение эффективности деятельности предприятия. Также возможен проигрыш в ценообразовании, так как себестоимость является основным элементом цены.

Применение равномерного способа начисления амортизации, приводит к равномерному исчислению себестоимости, валовой прибыли, но в условиях инфляции практически все отчисления на восстановление основных фондов превратятся в «ноль».

Современные стандарты Российского бухгалтерского учета предполагают возможным использование следующих способов начисления амортизации:

Пример: Срок эксплуатации оборудования 5 лет. Первоначальная стоимость основных средств 16 млн.руб. Ликвидационная стоимость 1 млн.руб. Норма амортизации составит в год 20%.

1. •метод равномерного (прямолинейного) списания

Год	Годовая сумма износа	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1.	15*0,20=3		16-3=15
2.	15*0,20=3		16-6=10
3.	15*0,20=3		16-9=7
4.	15*0,20=3		16-12=4
5.	15*0,20=3		16-15=1

 

2. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ

Предполагает списание амортизации пропорционально объема выполненных работ.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод);

Рассмотрим начисление амортизации на том же примере

Рассчитаем сумму чисел лет эксплуатации объекта

1+2+3+4+5=15

Год	Годовая сумма износа	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1.	15*5/15=5		16-5=11
2.	15*4/15=4		16-9=7
3.	15*3/15=3		16-12=4
4.	15*2/15=2		16-14=2
5.	15*1/15=1		16-15=1

 

4. Метод уменьшающегося остатка предполагает использование повышенного коэффициента нормы амортизации, но не более 3. Предположим, что в учетной политике предприятия заложен коэффициент 2, тогда норма амортизации составит 20*2=40%

Год	Годовая сумма износа	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1.	16*0,4=6,4	6,4	9,6
2.	9,6*0,4=3,84	10,24	5,76
3.	5,76*0,4=2,304	12,544	3,456
4.	3,456*0,4=1,3824	13,9264	2,0736
5.	2,0736-1=1,0736		1,0

 

Согласно налогового кодекса, глава 25, предприятиям рекомендуется в налоговом учете использовать прямолинейный способ начисления амортизации, и лишь в некоторых отраслях (сельское хозяйство, энергетика) метод уменьшающегося остатка.