Международные и российские стандарты аудиторской деятельности.
Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двойную цель:
1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.
Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов. Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:
— аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т. е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;
— аудитор должен быть независим от клиента;
— аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;
— аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.
Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей:
1. Основные постулаты — это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стандартов аудиторской деятельности.
2. Общие стандарты — это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи.
3. Рабочие стандарты — правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля).
4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета.
5. Специфические стандарты (аудит международных коммерческих банков; особенности аудита малых предприятий; аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций; учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности.
Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами. В разных странах по-разному применяют международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:
— первая группа стандартов — это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;
— вторая группа — это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;
— к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их ведения;
— четвертая группа стандартов — это стандарты, использование которых в данной стране ограничено историческими тенденциями развития и национальной психологией.
Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиально различные группы регулирующих документов:
— первая группа — законодательные акты государства;
— вторая группа — аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.
В основе Российских стандартов аудита лежат международные стандарты (МСА).
Закон ПСАД — это качественно разные группы нормативных документов. Создание и унификация отечественных ПСАД велись на основе международных аудиторских стандартов. Они были вызваны насущной необходимостью дополнить существующие в стране нормы важными аспектами, уже известными из мировой теории аудита.
При разработке организации и регламента работы Совета в Положении о нем, утвержденном Комиссией, наряду с другими секциями, была предусмотрена и постоянно действующая секция стандартизации аудиторской деятельности.
Мировая практика показала, что контроль, осуществляемый профессиональными аудиторскими объединениями за качеством аудиторских услуг, оказываемых их членами, достаточно эффективен.
В таком случае одни профессионалы оценивают работу других профессионалов (в западном аудите это называется «проверка равным»).
Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:
— федеральные стандарты аудиторской деятельности;
— внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
— внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.
Стандарты аудиторской деятельности — это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
Таким образом, стандарты — это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению. В таблице 1.6 приведено соответствие МСА и российских стандартов аудита.
Таблице 1.6 Соответствие МСА и российских стандартов аудита
| Международные стандарты аудиторской деятельности (ISAs) | Российские нормативные акты по аудиту |
| Кодекс этики профессиональных бухгалтеров | Кодексы этики отдельных профессиональных объединений бухгалтеров и/или аудиторов |
| Глоссарий терминов | Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности |
| Нет аналогов (МСА (ISA) 120 Международные основные принципы заданий, обеспечивающих уверенность - отменен) | Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ |
| Стандарты аудита | |
| МСА (ISA) 200 Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита | ФПСАД 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| МСА (ISA) 210 Согласование условий соглашений по аудиту | ФПСАД 12 Согласование условий проведения аудита |
| Продолжение таблицы 1.6 | |
| Международные стандарты аудиторской деятельности (ISAs) | Российские нормативные акты по аудиту |
| МСА (ISA) 220 Контроль качества аудита финансовой отчетности | ФПСАД 7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту |
| МСА (ISA) 230 Аудиторская документация | ФПСАД 2 Документирование аудита |
| МСА (ISA) 240 Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности | ФПСАД 5/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита |
| МСА (ISA) 250 Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности | ФПСАД 6/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита |
| МСА (ISA) 260 Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями | ФПСАД 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
| МСА (ISA) 265 Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями | Нет аналогов |
| МСА (ISA) 300 Планирование аудита финансовой отчетности | ФПСАД 3 Планирование аудита |
| МСА (ISA) 315 Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды | ФПСАД 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| МСА (ISA) 320 Существенность в планировании и проведении аудита | ФПСАД 4 Существенность в аудите |
| МСА (ISA) 330 Действия аудитора в отношении оцененных рисков | Нет аналогов |
| МСА (ISA) 402 Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций | ФПСАД 25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация |
| МСА (ISA) 450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита | Нет аналогов |
| МСА (ISA) 500 Аудиторские доказательства | ФПСАД 5 Аудиторские доказательства |
| МСА (ISA) 501 Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей | ФПСАД 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
| МСА (ISA) 505 Внешние подтверждения | ФПСАД 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
| МСА (ISA) 510 Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо | ФПСАД 19 Особенности первой проверки аудируемого лица |
| МСА (ISA) 520 Аналитические процедуры | ФПСАД 20 Аналитические процедуры |
| МСА (ISA) 530 Аудиторская выборка | ФПСАД 16 Аудиторская выборка |
| МСА (ISA) 540 Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий | ФПСАД 21 Особенности аудита оценочных значений |
| МСА (ISA) 550 Связанные стороны | ФПСАД 9 Связанные стороны |
| МСА (ISA) 560 Последующие события | ФПСАД 10 События после отчетной даты |
| МСА (ISA) 570 Непрерывность деятельности | ФПСАД 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
| МСА (ISA) 580 Письменные представления | ФПСАД 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
| МСА (ISA) 600 Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая | ФПСАД 28 Использование результатов работы другого аудитора |
| Продолжение таблицы 1.6 | |
| Международные стандарты аудиторской деятельности (ISAs) | Российские нормативные акты по аудиту |
| работу других аудиторов) | |
| МСА (ISA) 610 Использование работы службы внутреннего аудита | ФПСАД 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита |
| МСА (ISA) 620 Использование работы эксперта | ФПСАД 32 Использование аудитором результатов работы эксперта |
| МСА (ISA) 700 Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности | ФПСАД 1/2010 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности |
| МСА (ISA) 705 Модификация заключения в отчете независимого аудитора | ФПСАД 2/2010 Модифицированное мнение в аудиторском заключении |
| МСА (ISA) 706 Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора | ФПСАД 3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении |
| МСА (ISA) 710 Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность | ФПСАД 26 Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| МСА (ISA) 720 Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность | ФПСАД 27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
| МСА (ISA) 800 Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения | ФПСАД 8/2011 Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам |
| МСА (ISA) 805 Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета | ФПСАД 9/2011 Особенности аудита отдельной части отчетности |
| МСА (ISA) 810 Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности | Нет аналогов |
| Нет аналогов | ФПСАД 24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
| МССУ (ISRS) 4400 (бывший МСА 920) | ФПСАД 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
| МССУ (ISRS) 4410 (бывший МСА 930) | ФПСАД 31 Компиляция финансовой информации |
| Нет аналогов (бывший МСА 910) | ФПСАД 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| МСКК (ISQC) 1 Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах | ФПСАД 34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях |
| Нет аналогов | ФПСАД 4/2010 Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля |