Анализ влияния объема производства и продаж 4 страница

Связь эффективности использования ОПФ с финансовыми результатами отражает показатель рентабельности ОПФ (фондорентабельности) (Rф):

Rф = П : Ф,

где П- прибыль (от продаж, до налогообложения, чистая).

Для анализа причин изменения данного показателя в динамике можно использовать следующую факторную модель:

Rф = Rпр · Фота · dак, при Rпр = П : Впр,

где Rпр – рентабельность продаж,

Впр – выручка от реализации продукции (от продаж).

Алгоритм расчетов по оценке влияния каждого фактора на изменение фондорентабельности в анализируемом периоде по сравнению с базисным:

1) влияние рентабельности продаж (ΔRф (Rпр)):

ΔRф (Rпр) = ΔRпр · Фота₀ · dак₀

2) влияние фондоотдачи активной части (ΔRф (Фота)):

ΔRф (Фота) = Rпр₁ · ΔФота · dак₀

3) влияние изменений в структуре ОПФ (ΔRф (dак)):

ΔRф (dак) = Rпр₁ · Фота₁ · Δdак.

Повышение эффективности использования ОПФ приводит к тому, что потребность предприятия в ОПФ сокращается, то есть наблюдается условное высвобождение (относительная экономия) ОПФ, поскольку увеличение объема продукции достигается не за счет дополнительного вовлечения в производственный процесс основных фондов, а за счет увеличения отдачи с каждой единицы (рубля стоимости) этих фондов.

Величина относительной экономии (условного высвобождения) данного вида ресурсов (ΔФотн) определяется расчетом: ΔФ (отн) = Ф₁ – Ф₀ · Iвп,

где Iвп – темп роста выпуска продукции (или выручки от продаж).

Положительный результат, когда Ф₁ > Ф₀ · Iвп, свидетельствует о дополнительном вовлечении в хозяйственный процесс ОПФ и снижении эффективности их использования. Отрицательный результат, когда Ф₁<Ф₀· Iвп, позволяет сделать вывод об условном высвобождении (экономии) ОПФ и повышении эффективности их использования.

Резервы повышения фондоотдачи

Анализ фондоотдачи должен завершаться обобщением резервов ее повышения (рис.2.3.).

 

 

Рис.2.3. Резервы повышения фондоотдачи

 

На этой основе необходимо разработать предложения, направленные на мобилизацию резервов. Наименее дорогостоящим из них являются:

- перепланировка участков и цехов, позволяющая осуществлять совмещение профессий и расширение зон обслуживания, уменьшающая время межоперационных перерывов и снижающая потери рабочего времени;

- устранение причин сверхплановых простоев оборудования, за счет лучшей организации по привлечению на предприятие новых работников;

- повышение коэффициента сменности;

- регулярное осуществление профилактики и текущих ремонтов, позволяющих поддерживать техническое состояние оборудования на должном уровне;

- модернизация действующего оборудования;

- оптимизация портфеля заказов, обеспечивающая максимальное соответствие структуры трудоемкости по видам работ и технологической структуры оборудования, что приводит к высокой его загрузке.

 

2.2. Анализ материальных ресурсов

2.2.1. Задачи и информационное обеспечение анализа

Для предприятий сферы материального производства важными условием их нормального функционирования является полная обеспеченность материальными ресурсами и высокоэффективное их использование (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий) для производства продукции.

Анализ использования материальных ресурсов является объектом внутрипроизводственного анализа. Его результаты служат основой для поиска резервов роста объемов производства, экономии затрат, увеличения прибыли и на этой основе - принятия необходимых управленческих решений. Эти решения направлены на: улучшение организации поставки сырья и материалов; совершенствование нормирования расхода материалов, учета и контроля за их использованием; улучшение организации и технологии производства за счет снижения отходов и потерь материалов.

Основными задачами анализа являются:

- анализ обеспеченности производства материальными ресурсами по их объему и составу;

- анализ показателей использования материальных ресурсов;

- выявление причин потерь и резервов экономии материальных ресурсов.

Источниками информации для анализа являются: договоры на поставку сырья и материалов; данные складского учета и отчетности; сведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета о движении материальных ресурсов по счетам 10, 20, 23, 25, 26; данные первичных документов производственного учета: требования и накладные на отпуск материалов, лимитно - заборные карты, маршрутные листы, акты на замену материалов, ведомость незавершенного производства, отчеты цехов (производств) об использовании материалов; нормативная документация: по нормам запасов, нормам расхода; калькуляции (нормативные, плановые, фактические) себестоимости единицы продукции; статистическая отчетность о затратах на производство, о наличии и использовании материальных ресурсов.

2.2.2. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Решение данной задачи анализа предполагает:

- оценку потребности предприятия в тех или иных видах материальных ресурсов и степени ее обеспеченности;

- изучение своевременности и полноты снабжения материально-сырьевыми ресурсами;

- анализ отпуска материалов в производство в соответствии с действующими нормами.

Полная обеспеченность предприятия материальными ресурсами является условием его ритмичной, бесперебойной работы. Потребность в этом виде ресурсов обеспечивается за счет внешних (путем закупки материалов со стороны) и внутренних (собственное производство, использование вторичного сырья и отходов, снижение отходов) источников.

Общая величина потребностей предприятия в поставке материальных ресурсов определяется объемом производственной программы, необходимостью иметь страховые запасы, а также величиной фактических запасов на начало периода.

Потребность производства в материалах (Мп) определяется с учетом объемов, структуры производственной программы и действующих норм расхода материалов (Мп): Мп = ΣQ_i(пл) · m_ij,

_где Q_i(пл) – объем производства i-го вида продукции по плану,

m_ij – норма расхода j-го вида материала на производство единицы i-го вида продукции.

Проверка обоснованности расчета потребности имеет важное значение, так как занижение этой потребности может привести к сбоям в процессе производства из-за дефицита отдельных видов материалов, к необходимости замены одной марки (или типоразмера) материалов другими, что влияет на качество продукции и ее себестоимость; в то же время завышение потребности приводит к увеличению затрат на хранение материалов, к замедлению оборачиваемости производственных запасов.

Оценка обеспечения производства материальными ресурсами осуществляется путем сопоставления фактических объемов конкретных видов сырья и материалов с потребностью производства в них. Объектами анализа должных быть основные виды материалов, занимающие наибольший удельный вес в общем их объеме, либо ресурсы, лимитирующие производство (дефицитные, наиболее дорогие, без которых продукция не может быть отнесена к категории готовой).

Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах, поставляемых со стороны, оценивают с помощью следующих показателей:

- коэффициент обеспеченности по плану (Коб_(пл)):

где Мдог – величина поставок по заключенным договорам.

Мп - объем поставок, необходимых для производства.

- коэффициент обеспеченности фактически (Коб_(ф)):

где Мф – величина фактически поставленных материальных ресурсов.

Величина материальных ресурсов для расчета приведенных коэффициентов может измеряться в натуральном либо денежном выражении. Анализ этих показателей проводится по каждому виду (либо основным видам) материалов.

Изучение своевременности и полноты снабжения материальными ресурсами проводят по данным отделов материально-технического снабжения: договоров на поставку и документации о фактических поставках. Эти сведения позволяют получить информацию о надежности отдельных поставщиков. Контроль за своевременностью и полнотой поставок необходим не только для обеспечения ритмичного производства, но и для своевременного предъявления соответствующих санкций к нарушителям условий договоров.

На предприятиях отдельных отраслей (например, пищевой промышленности) контроль за поступлением сырья и материалов необходимо осуществлять ежедневно, так как создание многодневных запасов в силу специфики сырья невозможно.

Косвенной характеристикой равномерности и полноты поступления сырья и материалов является отсутствие простоев из-за их недостатка.

В целях углубления анализа изучают соответствие поставляемых материалов всем условиям договоров (по качеству, объему, срокам поставок, ритмичности). Входной контроль качества поставляемых ресурсов способствует повышению качества работы и продукции и создает условия для укрепления конкурентоспособности предприятия, а также для оценки "надежности" поставщиков.

Для обобщающей оценки состояния снабжения можно исчислить объем продукции, недополученной предприятием из-за недопоставок материальных ресурсов:

Полнота снабжения материальными ресурсами может контролироваться путем составления графиков снабжения, в которых по датам либо отрезкам времени (пятидневкам, декадам) отражаются данные об объемах потребности и фактических поставках конкретных видов материалов.

Приступая к анализу отпуска материальных ресурсов в производство, необходимо изучить состояние складских запасов, сопоставив нормы запасов с фактической их величиной. Наличие запасов в определенных объемах является одним из условий нормального хода производственного процесса.

При анализе следует различать:

- резервный (страховой) запас, необходимый на случай незапланированных сбоев в процессе снабжения;

- текущий (производственный) запас, необходимый на программу.

Для отпуска материалов в производство устанавливаются нормы (лимиты). Превышение фактического отпуска над установленными лимитами должно быть обоснованным и соответствующим образом оформлено "сигнальными" документами на сверхлимитный отпуск (требованиями, накладными).

Сверхлимитный отпуск материалов может возникать в случаях: перевыполнения производственной программы, замены одного вида материалов другим, низкого качества материалов, нарушения технологической дисциплины, бесхозяйственности.

Важным объектом анализа являются нормы отпуска. В этом случае изучается их прогрессивность, своевременность пересмотра, соответствие изменениям в уровне техники и технологии.

Общую картину обеспеченности и движения материальных ресурсов позволяет получить материальный баланс (плановый и фактический), который может быть составлен в натуральном и денежном измерении: натуральный материальный баланс составляется по конкретному виду материалов, а в денежном выражении – по всем видам материальных ресурсов.

 

 

Общая формула материального баланса:

остатки запасов на начало периода

+

поступление материалов по договорам поставки

+

поступление от собствен-ного произ-водства

=

расход на производство продукции

+

расход на другие нужды

+

 

+

отпуск материалов на сторону

+

остатки запасов на конец периода

 

Изучение материального баланса позволяет дать общую оценку влияния на объем использованных на производство продукции материальных ресурсов: изменения запасов, объемов поставок и других факторов.

В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами необходимо оценить величину потерь продукции в результате отрицательного влияния таких факторов, как: недопоставка материалов, несоответствие их качества условиям договоров, нарушения графика поставок и других причин.

 

2.2.3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Для анализа эффективности использования материальных ресурсов применяют обобщающие и частные показатели, отражающие отраслевую специфику предприятия (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Обобщающие и частные показатели использования материальных ресурсов

Наименование показателей	Формула расчета	Условные обозначения	Экономическое содержание показателей
Обобщающие
Объем использованных материальных ресурсов в натуральном либо денежном выражении (МЗ)		МЗ	Позволяет характеризовать масштабы производственной деятельности
			продолжение табл. 2.2.
Наименование показателей	Формула расчета	Условные обозначения	Экономическое содержание показателей
2. Общая материало-отдача (МО)	МО = ВП : МЗ	ВП – объем выпущенной продукции предприятия за период	Отражает величину продукции (в натуральном либо денежном выражении), полученной с каждой единицы (рубля) использованных материальных ресурсов.
3. Общая материало-емкость (МЕ)	МЕ = МЗ : ВП		Отражает величину ма-териальных ресурсов, израсходованных на единицу (рубль) продукции
5. Рентабельность использованных материальных ресурсов (Rмз)	Rмз = П : МЗ	П – прибыль (от продаж, либо чистая)	Отражает уровень доходности материальных ресурсов: величину прибыли на единицу (рубль) использованных материальных ресурсов.
6. Оборачиваемость материальных ресур-сов (Коб(мр)	Коб(мр)= СРП :	СРП - себестоимость реализованной продукции - средние запасы сырья и материалов в отчетном периоде	Показывает сколько раз надо возобновить запасы материалов, чтобы произвести реализованную продукцию в оценке по себестоимости.
7. Коэффициент соотношения темпов роста объема продукции и использованных материальных ресурсов (Кс)	КС =IВП :I jМЗ	jВП, jМЗ-темпы роста объема продукции и материальных ресурсов	Отражает в относительном выражении динамику материалоотдачи
Частные
8. Сырьеёмкость (Сем)	Сем = Мi:ВПi	Мi,Эi,ГСМi-объем (в натуральном или денежном выражении) материалов, эле-ктроэнергии, го-рючесмазочных материалов, использованных на выпуск i-го вида продукции	Отражает уровень эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов на производство конкретных видов продукции.
9. Электроемкость (Эем)	Эем = Эi:ВПi
10. Топливоемкость (Тем)	Тем = ГСМi:ВПi
11.Удельная мате-риалоемкость изделия (Меi)	Меi=Мзед:ред	Мзед- величина материальных затрат на единицу продукции Ред- цена единицы продукции	Отражают уровень эффективность
			окончание табл. 2.2.
Наименование показателей	Формула расчета	Условные обозначения	Экономическое содержание показателей
12. Материальные затраты на единицу продукции (МЗед)	МЗед = МЗi:Qi	МЗi- стоимость материальных ресурсов, исполь-зованных на выпуск i-го вида продукции Qi- количество выпущенной продукции i-того вида	Использования материальных ресурсов на единицу продукции.
13. Удельный вес отходов в себестои-мости продукции (dотх)	dотх=МОТХ : СВП	МОТХ- сумма отходов сырья и материалов СВП- себестоимость выпущенной продукции	Отражают в динамике насколько экономно используются материальные ресурсы
14. Коэффициент использования материалов (Км)	Км =ЧВ : НР	ЧВ – чистый вес изделия НР – норма расхода материалов (по весу) на единицу изделия
15. Коэффициент полезного использования материалов (Кпи)	Кпи=(МЗ-Мотх):МЗ

 

Приведенный состав показателей может быть изменен и дополнен с учетом особенностей отрасли и технологии производства (в пищевой промышленности, в металлургии, строительстве, животноводстве и т.д.).

В процессе анализа фактический уровень показателей использования материальных ресурсов сравнивают с нормативами, планом и данными прошлых периодов, устанавливают отклонения. Полученные результаты служат основой для выбора направлений дальнейшего анализа: в первую очередь проводят факторный анализ по показателям, изменившимся в сторону ухудшения.

Начать анализ рекомендуется с обобщающих показателей. Общая материалоотдача (как и материалоемкость) изменяются под влиянием ряда факторов, что отражает следующая блок-схема (рис. 2.4.).

 

 

 

:

Объем выпуска продукции (работ, услуг) (Qi)

+

		Рис. 2.4. Блок – схема факторного анализа общей материалоотдачи

 

Для количественной оценки влияния факторов на величину израсходованных материалов можно использовать следующие факторные модели:

1) МЗ = ВП · МЕ,

2) МЗ = ВП · Мепр · Кпр, при

3) МЗпр = ΣQi · mij · pj,

где, mij – удельный расход j-го вида материала на единицу i-го вида продукции, pj – цена за единицу j-го вида материала,

Мепр – материалоемкость продукции по прямым материальным затратам,

МЗпр – прямые материальные затраты на производство продукции,

Кпр – коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат.

Рассмотрим на примере порядок оценки влияния факторов приведенной выше второй модели, на изменение общей величины использованных материальных ресурсов (табл. 2.3.):

Таблица 2.3

Данные для анализа материальных затрат

Показатели	Условные обозначения	Прошлый год	Отчетный год	изменение
Исходные данные
1. Стоимость выпущенной продукции, тыс.руб.	ВП
2. Общая стоимость использованных материальных ресурсов, тыс.руб. –всего	МЗ
3. в том числе – прямые материальные затраты на производство продукции	МЗпр
Расчетные показатели
4. Общая материалоемкость (п.2 : п.1)	МЕ	0,656	0,634	- 0,022
5. Материалоемкость продукции по прямым материальным затратам (п.3 : п.1)	Мепр	0,525	0,52	- 0,005
6. Коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат (п.2 : п.3)	Кпр	1,25		- 0,03

 

Данные таблицы 2.5. показывают, что стоимость продукции в отчетном году увеличилась в большей степени (15403 : 187962 · 100 = 8,2%), чем общие (5665 : 123350 · 100 = 4,6%) и прямые (7070 : 98680 · 100 = 7,16%) материальные затраты, что привело к некоторому снижению показателей материалоемкости: общая материалоемкость снизилась на 0,022 руб., а материалоемкость по прямым материальным затратам – на 0,005 руб. В общей величине материальных затрат увеличилась доля прямых.

Каждый из факторов (объем продукции, материалоемкость по прямым затратам и соотношение общих и прямых материальных затрат) в той или иной мере повлияли на изменение общей стоимости использованных материальных ресурсов.

 

При этом:

1) увеличение выпуска продукции на 15403 тыс.руб. привело к росту материальных затрат на 15403 · 0,525 · 1,25 = 10108 тыс.руб.

2) снижение материалоемкости по прямым затратам позволило сэкономить материальных ресурсов на 203365 · (-0,005) · 1,25 = -1271 тыс.руб.

3) уменьшение коэффициента соотношения общих и прямых материальных затрат также дало экономию в сумме 20365 · 0,52 · (-0,03) = -3172 тыс.руб.

Совокупное влияние трех факторов привело к увеличению общих материальных затрат на 10108 – 1271 – 3172 =5665 тыс.руб.

Глубина факторного анализа материалоотдачи (материалоемкости) зависит от задач и информационного обеспечения анализа. При этом следует исходить из того, что:

- стоимость продукции является функцией её физического объема (Q) структуры (d) и цен на продукцию (Рпр);

- стоимость материальных затрат является функцией от объема произведенной продукции (Q), ее структуры (d), удельного расхода материалов на единицу продукции (m) и цен на материалы (р_м) и продукцию (р_пр). В общем виде связь этих факторов с материалоотдачей можно представить следующим образом:

.

Среди факторов, влияющих на обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов, большое значение придается величине материальных затрат на единицу продукции (удельной материалоемкости), которая формируется под воздействием множества факторов (рис.2.5.).

 

 

 

Факторы

первого

порядка

 

Качество и прогрессивность норм расхода

Транспорно-заготовительные расходы

Закупочная цена

Отходы производства

Факторы

второго

Замена одного вида материалов другим

Брак в производстве

порядка

 

 

 

Состояние организации производства и труда

Качество сырья и материалов

Состояние техники и технологий

Факторы

Дальность перевозок

третьего

порядка

 

Рис. 2.5. Структурно-логическая схема взаимосвязи факторов формирования величины материальных затрат на единицу продукции

Действие этих факторов проявляется в величине отклонений фактического расхода сырья и материалов от норм, а также в изменении средней стоимости единицы материальных ресурсов. В частности, недостатки в организации снабжения и производства часто приводят к необходимости замены одной марки (типоразмера) материала другой, что отражается на величине материальных затрат при производстве конкретного вида продукции через изменение удельного расхода материалов на единицу продукции и цен на них (ΔМЗ_З):

где - изменение общей величины материальных затрат на производство i-го вида продукции за счет фактора "замены",

- выпуск i-го вида продукции в натуральном выражении,

- удельный расход и цена за единицу заменяющего материала,

- удельный расход и цена за единицу заменяемого материала

(предусмотренного по плану, по норме).

При оценке динамики материалоотдачи (материалоемкости) элиминирование влияния фактора "цен" (по продукции и материалам) позволяет повысить обоснованность выводов о реальности усилий самого предприятия по улучшению этих показателей. Поэтому целесообразно данные анализируемого периода по продукции и материальным затратам привести в сопоставимый вид по ценам с данными базисного периода: