Оформление и учет сделок РЕПО
РЕПО – сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством последующего их выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.
Отражение в бухгалтерском учете сделок РЕПО осуществляется с учетом следующих положений:
1. стоимость ценных бумаг, переданных контрагенту в качестве обеспечения по сделке РЕПО, учитывается банком – первоначальным продавцом на тех же балансовых счетах 4-го класса «Ценные бумаги», на которых учитывалась до заключения сделки. Начисление дохода по ценным бумагам не прекращается, метод учета не изменяется.
2.стоимость ценных бумаг, полученных от контрагента в качестве обеспечения по сделке РЕПО, на балансовых счетах банком – первоначальным покупателем не отражается;
3. ценные бумаги, переданные в качестве обеспечения по сделке РЕПО, списываются с соответствующего внебалансового счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» и зачисляются на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО» по стоимости, установленной договором РЕПО.
4 ценные бумаги, полученные в качестве обеспечения по сделке РЕПО, учитываются на внебалансовом счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО» по стоимости, установленной договором по сделке РЕПО;
5. промежуточный процентный доход по ценным бумагам, выплачиваемый эмитентом в период срока РЕПО контрагенту по сделке, признается процентным доходом банка – первоначального продавца ценных бумаг. При заключении сделки РЕПО стороны обязаны согласовать порядок исполнения обязательств по указанным выплатам, который может осуществляться либо путем уменьшения суммы РЕПО либо путем перевода (перечисления) денежных средств.
6. доходы и расходы по сделке РЕПО начисляются в течение срока РЕПО по ставке РЕПО на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения первой части сделки) с периодичностью, установленной банком, и обязательно в последний рабочий день месяца и в дату исполнения второй части сделки РЕПО.
Начисленные доходы и расходы по сделкам РЕПО учитываются на соответствующих счетах по учету начисленных доходов (1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675) и начисленных расходов (1673, 1774, 3198).
Доходы и расходы по сделке РЕПО отражаются на соответствующих счетах процентных доходов группы 80 и процентных расходов группы 90.
Доходы и расходы по встречным сделкам РЕПО (сделкам противоположной направленности), заключаемым банком одновременно с одним контрагентом, не должны взаимозачитываться.
В банке – первоначальном продавце ценных бумаг сделки РЕПО отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. при исполнении первой части сделки РЕПО:
Д-т – счет по учету денежных средств
К-т 1632, 1744, 1745, 3183 – счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО;
Расход 997ХХ – портфель ценных бумаг,
Приход 99514 – ценные бумаги, переданные в обеспечение по сделке РЕПО;
2. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились уменьшать сумму РЕПО на сумму выплаченного эмитентом промежуточного процентного дохода:
Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 – счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО
К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;
3. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились о перечислении суммы выплаченного эмитентом промежуточного процентного дохода, то получение этой суммы отражается в бухгалтерском учете банка – первоначального продавца в следующем порядке:
Д-т – счета по учету денежных средств
К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.
4. при начислении процентных расходов на сумму РЕПО:
Д-т 9003, 9017, 9022, 9032, 9042, 9052, 9064 – счета по учету процентных расходов
К-т 1673, 1774, 3198 – счета по учету начисленных процентных расходов;
5. при исполнении второй части сделки РЕПО:
а) на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки):
Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 – счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО
К-т – счет по учету денежных средств;
б) на сумму начисленных процентных расходов:
Д-т 1673, 1774, 3198 – счета по учету начисленных процентных расходов
К-т – счет по учету денежных средств;
Расход 99514 – ценные бумаги, переданные в обеспечение по сделке РЕПО,
Приход 997ХХ – портфель ценных бумаг.
В банке – первоначальном покупателе ценных бумаг сделки РЕПО отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. при исполнении первой части сделки РЕПО:
Д-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 – счета по учету средств сделке РЕПО
К-т – счет по учету денежных средств;
Приход 99557 – ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке РЕПО;
2. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились уменьшать сумму РЕПО на сумму выплаченного эмитентом промежуточного процентного дохода:
Д-т – счет по учету денежных средств
К-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 – счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО;
3. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились о перечислении суммы выплаченного эмитентом промежуточного процентного дохода, то перечисление осуществляется на счет, указанный банком – первоначальным продавцом;
4. при начислении процентных доходов на сумму РЕПО:
Д-т 1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675 – счета по учету начисленных процентных доходов
К-т 8007, 8014, 8025, 8035, 8045, 8065, 8072, 8075 – счета по учету процентных доходов;
5. при исполнении второй части сделки РЕПО:
а) на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки):
Д-т – счет по учету денежных средств
К-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 – счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО;
б) на сумму начисленных процентных доходов:
Д-т – счет по учету денежных средств
К-т 1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675 – счета по учету начисленных процентных доходов;
Расход 99557 – ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке РЕПО;
6. продажа ценных бумаг, полученных по второй части сделки в течение срока РЕПО в соответствии с договором или законодательством:
Д-т – счет по учету денежных средств
К-т 1632, 1744, 1745, 3183 – счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО;
Расход 99557 – ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке РЕПО.
Если договор на продажу ценных бумаг представляет собой сделку РЕПО, то начисление процентных расходов на сумму РЕПО, а также оприходование по внебалансовому счету 99514 осуществляется в следующем порядке:
Д-т 1673, 1774, 3198 – счета по учету начисленных процентных расходов
К-т – счет по учету денежных средств;
Приход 99514 – ценные бумаги, переданные в обеспечение по сделке РЕПО,
Расход 997ХХ – портфель ценных бумаг.
Если договор на продажу ценных бумаг не содержит обязательства по их обратной покупке, то поступления от продажи ценных бумаг учитываются на отдельном лицевом счете, предназначенном для учета обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделке РЕПО, на балансовых счетах 1632, 1744, 1745, 3183. Проценты на сумму поступлений не начисляются. Средства, числящиеся на данных счетах, используются для приобретения ценных бумаг с целью их последующей передачи при исполнении второй части сделки РЕПО. При этом совершаются следующие проводки:
1 - на стоимость приобретенных ценных бумаг:
Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 – отдельный лицевой счет для учета обязательств
К-т – счет по учету денежных средств;
2 - на разницу между суммой поступлений от продажи ценных бумаг и ценой их приобретения:
Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 – отдельный лицевой счет для учета обязательств
К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
либо
Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К-т 1632, 1744, 1745, 3183 – отдельный лицевой счет для учета обязательств.
Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовый счет, с которого были списаны при продаже (99557) по цене второй части сделки РЕПО.