Особенности документального оформления уценки товаров. Источники покрытия уценки товаров. Особенности учета уценки товаров.

Процесс управления торговой деятельностью предприятий, будь то торговые предприятия или производственные, подвержен влиянию множества факторов. Безусловно, товары, находящиеся на складе или в торговой точке, должны быть реализованы как можно быстрее и по цене, которая не только покроет затраты предприятия, но и обеспечит планируемый уровень получения прибыли. Однако, на практике существует масса причин, по которым какое-то количество товаров предприятие продает по цене ниже цены приобретения или цены их изготовления, то есть ниже их первоначальной стоимости. Например, запасы утратили товарный вид или близится к концу срок реализации. Бывает, что продажа товаров по цене ниже цены их приобретения выгодна предприятию. При этом причины осуществления такой продажи могут быть абсолютно не связаны с физическим состоянием товаров:

— изменилась конъюнктура рынка и покупательский спрос на товары снизился;

— окончился сезон, а поскольку товарная группа весьма подвержена изменчивости моды и к следующему сезону такие товары морально устареют;

— расходы на хранение товаров возросли и предприятию выгоднее продать такие товары, чем нести дополнительные расходы. В конце концов, с наступлением срока погашения кредиторской задолженности (контрактом предусмотрены очень большие штрафы за просрочку платежа) возникает необходимость в кратчайшие сроки получить определенную сумму денежных средств. Для этого можно взять кредит или продать какую-то партию товаров по цене ниже цены приобретения, чтобы получить необходимую сумму денежных средств. Большинство предприятий так или иначе сталкивается в своей деятельности хотя бы с одной из данных ситуаций, а значит задается уже наболевшим вопросом: надо ли проводить уценку товарных запасов, если они реализуются по цене ниже первоначальной. Если да, то в каких случаях такая уценка неизбежна, а в каких случаях ее проведение не только не требуется действующим законодательством, но и противоречит его нормам. Актуальность этого вопроса вызвана еще и настойчивым Требованием представителей контролирующих органов уценять товары непосредственно в момент их продажи (как только осуществляется продажа по ценам ниже цены приобретения). Для того чтобы ответить, в каких случаях и при каких обстоятельствах продажу по цене ниже первоначальной, необходимо сопровождать проведением уценки, проанализируем нормы действующего законодательства. Следует сразу обратить внимание на то, что понятие «уценка» товарных запасов как экономическая категория присутствует только в законодательстве, регулирующем вопросы бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. Ни в Законе о прибыли, ни в Законе об НДС прямого требования о проведении уценки нет.

Документальное оформление уценки запасов Порядок проведения уценки установлен Положением № 149, согласно которому уценка на предприятии проводится по мере необходимости и по решению руководителя (собственника) предприятия. При этом проведению уценки (и соответственно ее отражению в бухгалтерском учете) должен предшествовать ряд обязательных мероприятий. Рассмотрим их последовательность и документальное оформление. Прежде всего, руководитель предприятия должен утвердить комиссию для выявления товаров, подлежащих уценке. Сделать это можно изданием приказа или распоряжения, содержащего следующую формулировку: «Приказываю создать комиссию для проведения инвентаризации. Цель инвентаризации: выявление запасов, утративших первоначальный товарный вид, не пользующихся спросом или спрос на которые снизился». Слово «уценка» на этом этапе, желательно в документах не упоминать, поскольку до подведения итогов инвентаризации нельзя определить точно, есть ли такие запасы в наличии, чтобы говорить об их уценке. В состав комиссии, как правило, входят главный бухгалтер, товаровед, экономист по ценам, специалисты, знающие конъюнктуру и спрос на рынке. Следующий этап «доуценочных» мероприятий установлен п.7 Положения № 149, а именно: «после выявления товаров, продукции и излишних товарно-материальных ценностей предприятия изыскивают возможность их максимальной реализации». Отметим, что в Положении № 149 нет запрета на реализацию товаров по цене ниже цены приобретения. Поэтому, проводя мероприятия по «максимальной реализации» залежавшихся товаров, предприятия имеют право продавать их по цене, по которой потребители готовы их купить без проведения фактической уценки. После предпринятых действий по «максимальной реализации» комиссия составляет перечень товаров, подлежащих уценке. В перечне в обязательном порядке указывается полное наименование, количество, розничная цена товаров (или себестоимость продукции), наименование предприятия-производителя и предложения относительно суммы уценки. Такой перечень составляется на основании данных проведенной ранее инвентаризации, но в пределах фактических остатков товаров на дату составления такого перечня товаров, подлежащих уценке. Иными словами, определяются остатки товаров после проведения мероприятий по «максимальной реализации» выявленных товаров, стоимость которых будет фактически снижена. При этом в п. 10 Положения № 149 указывается на то, что проведение уценки следует осуществлять только после определения величины средств (в разрезе их источников), которые могут быть направлены на покрытие потерь (убытков) от уценки. Поскольку понятия «источник покрытия убытков» в бухгалтерском учете отсутствует, то, скорее всего, речь идет о финансовых ресурсах предприятия. Например, о торговой наценке, начисленной на первоначальную стоимость товаров. Уровень уценки должен быть экономически обоснован и определяться комиссией на основании экспертных оценок с учетом коньюнктуры рынка на уценяемые товары. Данные о фактической уценке товаров отражаются в описи-акте (форма описи-акта приведена в приложении к Положению № 149), что подлежит обязательному утверждению руководителем предприятия. Описи-акты составляются в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица). Такие описи-акты должны быть подписаны членами комиссии, проводившими уценку, и материально ответственными лицами, за которыми такие товары числятся. При уценке технически сложных товаров (продукции), утративших первоначальную стоимость, в графе 3 описи-акта обязательно указывается фабричный номер модели конкретного изделия. Далее все материалы о проведении уценки передаются на утверждение руководителю (собственнику) предприятия. Рассмотрение и утверждение материалов осуществляется в течение двух дней со дня их получения. И только после проведения указанных выше мероприятий на основании описи-акта, утвержденного руководителем (собственником) и переданного в бухгалтерию, в бухгалтерском учете отражаются (с учетом требований ПБУ- 9) результаты уценки. Таким образом, даже при наличии на складе товаров, утративших свои первоначальные качества, уценивать их в момент продажи, если они реализуются по цене ниже цены приобретения, ни ПБУ-9, ни Положением № 149 не требуется. бухгалтерском учете необходимо исключительно на дату описи-акта или на дату баланса (составления финансовой отчетности) и только в пределах остатков таких товаров на складе на одну из названных дат. Товары, проданные ранее по цене ниже цены приобретения, которые на дату баланса или на дату составления описи- акта не числятся в остатках, уценке не подлежат.