Тема 12. Доходы организации, понятие и их характеристики

Основным нормативным документом по учету доходов организации является ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доходы организации – это увеличение эномических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются для целей бухгалтерского учета доходами:

1. сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

2. поступление по договорам комиссии, агенским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и т.п.

3. поступление в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг, МПЗ и т.д.

1. поступления в погашение кредита или займа

Доходы в зависимости от их характера подразделяются на следующие виды:

1. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции, работ,

услуг, арендная плата, если она является основным видом деятельности и т.д.)

1. Прочие доходы – это поступления от продажи ОС и иных активов; проценты и

иные доходы по ценным бумагам, арендная плата, если она не является основным видом деятельности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; активы, полученные безвозмездно и т.д., а также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Типовые проводки:

Дт62 Кт90 – отражена выручка от обычных видов деятельности.

Дт62 Кт91 – отражена выручка от реализации ОС и иного имущества.

Дт90,91 Кт68.2 – НДС в составе выручки.

Дт98 Кт91 - в доходы текущего периода включена рыночная стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Дт62,76 Кт91 – начислена арендная плата к получению за текущий месяц (не основной вид деятельности).

Дт76 Кт91 – начислены проценты к получению по облигациям, принадлежащим организации.

Дт10 Кт91 – приняты к зачету по рыночной стоимости материалы, полученные от списания непригодных к использованию активов.

Учет прочих доходов и расходов организации

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91. К этому счету могут быть открыты субсчета:

91.1. «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 осуществляются накопительно в течение отчетного года.

В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота субсчета 91.2 и кредитового оборота 91.1. определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91.9.

К прочим доходам (операционным) и расходам учитываемым на счете 91 в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относятся:

1. результаты от продажи ОС, НМА и материальных ресурсов;

2. поступления, связанные с участием в уставный капитал других организаций;

3. проценты и иные доходы по долговым ценным бумагам;

4. доходы и расходы от сдачи имущества в аренду (не основной вид деятельности).

К прочим доходам и расходам (внереализационным) относятся:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйтвенных договоров полученные (уплаченные),

2. поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков,

3. активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения,

4. прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году,

5. судебные издержки и арбитражные сборы,

6. недостача (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и т.д.

Структура и порядок формирования финансовых результатов

 

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года нарастающим итогом по Д 99 записывают убытки и потери, а по К99 прибыли и доход.

Сопоставление дебетового и кредитового оборота счета 99 определяют конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение отчетного года на счете 99:

1. из прибыли или убытка от обычных видов деятельности, которые ежемесячно

определяются на счете 90 «Продажи»,

1. из прочих доходов и расходов, а также потерь, расходов и дохов связанных с

чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, которые ежемесячно определяются на сч. 91,

1. из начисленных платежей налога на прибыль, и платежей по перерасчетам по

налогу исходя из фактической прибыли,

1. из сумм, причитающихся, к уплате в бюджет налоговых санкций за нарушение

налогового законодательства,

1. 31.12. отчетного года чистая прибыль или чистый убыток, выявленный на счете 99

переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 закрывается и по состоянию на 01.01 нового отчетного года сальдо не имеет.

Типовые проводки:

Дт 90 Кт 99 – отражена прибыль отчетного периода от обычных видов деятельности.

Дт 99 Кт 90 – отражен убыток отчетного периода от обычных видов деятельности.

Дт 91 Кт 99 – прибыль от прочих видов деятельности организации.

Дт 99 Кт 91 – прочие убытки за отчетный период.

Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль.

Дт 99 Кт 68,69 – начислены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства.

Дт 99 Кт 84 – списана чистая прибыль отчетного года заключительными оборотами декабря.

Дт 84 Кт 99 – списан чистый убыток заключительными оборотами декабря.

 

 

* Примечание:

I. Если сначала получены материлы:

Д10 К60 – Д60 К66,67

II. Если кредит сразу перечисляется поставщику, минуя наш расчетный счет как перечисленные авансы поставщикам

Д60 К66,67