Тема 7. Учет расчетов
Дебиторская задолженность(ДЗ) – это задолженность других организаций или физических лиц перед данной организацией.
ДЗ также называют – «средства в расчетах».
Кредиторская задолженность (КЗ) – это задолженность данной организацией другими юридическими и физическими лицами.
Кредиторов, задолженность перед которыми возникла в связи с покупкой у них ТМЦ (работ, услуг) называются поставщиками.
Задолженность по начисленной, но не выплаченной своим работникам заработной платы; задолженность перед бюджетом по налогам - называется обязательствами по распределению.
Кредиторов, задолженность перед которыми возникла по другим нетоварным операциям, называют «прочими кредиторами».
ДЗ и КЗ должны отражаться в учете и отчетности в течение срока, который называется сроком исковой давности.
Общий срок исковой давности согласно статье 196 ГК РФ установлен в 3 года.
ДЗ по истечению срока исковой давности и другие долги не реальные ко взысканию списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования о ликвидации организации (или о ее неплатежеспособности), и приказа руководителя организации либо на финансовый результат деятельности организации, либо за счет резерва по сомнительным долгам.
Списание ДЗ не считается ее аннулированием, поэтому такая ДЗ должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.
Сумма КЗ, срок исковой давности по которой истек, списывается на основании письменного обоснования и приказа руководителя на увеличение прочих доходов организации.
Типовые проводки:
Дт 91 Кт 62,76 – списана ДЗ по которой срок исковой давности истек.
Дт 63 Кт 62,76 – списана ДЗ, по которой срок исковой давности истек, за счет средств резерва по сомнительным долгам.
Дт 007 – списана аннулированная ДЗ на забалансовый счет.
Дт 60,62-2,76 Кт 91 – списана КЗ по истечении срока исковой давности.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
При отгрузке продукции покупателям, возникающая ДЗ отражается по цене продажи продукции на счете 62 на момент перехода прав собственности на товары, работы, услуги.
Обособленно на счете 62 должны учитываться авансы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), а также простые векселя покупателей, полученные в оплату за отгруженные товары(работы, услуги).
Счет 62 – «Активно-пассивный» и может иметь кредитовый остаток.
Сумма векселя, полученного от покупателя, одновременно учитывается у поставщика на забалансовом счете 008.
При получении товарного векселя покупателя поставщик выступает в роли векселедержателя.
Если договором поставки предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары, то используется счет 45 «товары отгруженные», на котором переданные товары или готовая продукция отражается по фактам себестоимости.
После перехода права собственности к покупателю фактическая себестоимость товаров списывается на счет 90 «продажи».
Типовые проводки:
Дт 62 Кт 90 – признана выручка по доходам от обычных видов деятельности.
Дт 62 Кт 91 – признана выручка по доходам от обычных видов деятельности.
Дт 50,51 Кт 62 – погашена задолженность покупателями.
Дт 51 Кт 62-2 – получен аванс от покупателя под поставку ТМЦ(работ, услуг).
Дт 76-«аванс» Кт 68-2 – отражен НДС полученный в составе аванса.
Дт 62-2 Кт 62 - при расчетах с покупателями зачтен ранее полученный аванс.
Дт 68-2 Кт 76 – аванс – восстановлен НДС по полученному ранее авансу после выполнения обязательств перед покупателем.
Дт 62-3 «векселя к получению» Кт 62 – получены векселя от покупателя в обеспечение ДЗ за отгруженную продукцию (работы, услуги).
Дт 62-3 Кт 90,91 – отражена сумма процентов по векселю к получению.
Дт 008 – отражена общая сумма предстоящих поступлений по векселю.
Дт 51 Кт 62-3 – полученные денежные средства в оплату векселя.
Кт 008 – списана задолженность покупателя по векселю.
Задача: Произведена отгрузка продукции на 2 000 000 руб. с отсрочкой платежа на 6 месяцев. От покупателей учтен вексель на сумму 2 250 000 руб. (продукция была отгружена в долг из расчета 50 % годовых), через 6 месяцев вексель был оплачен.
Какой бухгалтерской записью отразится эта операция?
Решение: Дт 62 Кт 90 – 2000000 – отгружена продукция покупателю.
Дт 62-3 Кт 62 – 2 000000 – получен вексель в оплату.
Дт 62-3 Кт 91 – 250 000 – дисконт по векселю.
Дт 51 Кт 62-3 – 2 250 000 – получены средства в оплату векселя.
Учет резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом признается ДЗ организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантами.
Резерв по сомнительным долгам создается только по ДЗ, возникшей от реализации продукции, работ, услуг, товаров.
Резервы по сомнительным долгам рекомендуются создавать по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Резервы по сомнительным долгам создаются за счет финансовых результатов деятельности организации (счет 91) и отражаются на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам».
Если до конца года, следующим за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой либо части не будет использован, то не израсходованные суммы присоединяются к прочим доходам соответствующего года.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность (ДЗ), по которой создан резерв по сомнительным долгам, показывается за вычетом этого резерва.
Типовые проводки:
Дт 91 Кт 63 – создан резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной инвентаризации ДЗ.
Дт 63 Кт 62 – списана ДЗ по истечению срока исковой давности за счет средств резерва по сомнительным долгам .
Дт 63 Кт 91 – восстановлена часть резерва по сомнительным долгам, не израсходованного по назначению.
Дт 51 Кт 62 – поступили денежные средства в погашении ДЗ по которым был создан резерв по сомнительным долгам
Дт 63 Кт 91 – восстановлен резерв по сомнительным долгам при поступлении денежных средств в погашении ДЗ
Задача
Производятся отчисления в резерв по сомнительным долгам.
а) Какой бухгалтерской записью отражается эта операция?
б) Какие резервы могут быть созданы в организации?
Решение: а) Дт 91 Кт 63 – создан резерв по сомнительным долгам
б) Резерв по обесценению финансовых вложений, резерв под снижение стоимости МПЗ.
Дт 91 Кт59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.
Дт 91 Кт 14 – создан резерв под снижение стоимости МПЗ.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье, материалы и др. товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.
Для учета расчетов с поставщиками используется активно-пассивный счет 60, который может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Аналитический учет по счету 60 ведется не только по каждому поставщику , но и по каждому предъявленному счету.
Если покупатель передает поставщику за поставленные товары, работы, услуги собственный (товарный) вексель, то он учитывается по К счета 60, субсчета «векселя выданные» и одновременно учитывается на забалансовом счете 009.
Покупатель в данном процессе выступают в качестве векселедателя.
Векселя числятся на забалансовом счете до истечения срока предъявления, в установленном порядке претензий или оплаты векселей.
Проценты, которые учитываются при выдачи в оплату векселей, относятся у покупателя на прочие расходы организации.
Типовые проводки:
Дт 08,10,15,41,20,26,44 Кт 60 – приняты к учету фактически поступившие ТМЦ, работы, услуги.
Дт 19 Кт 60 – НДС по принятым к учету ТМЦ, работам, услугам на основании счетов-фактур поставщиков.
Дт 76 Кт 60 – предъявлены претензии поставщику по полученным товарно-материальным ценностям.
Д 60 Кт 50,51,55 – оплачены счета поставщиков.
Дт 60-2 Кт 50,51 – перечислены поставщику авансы под поставку ТМЦ, работ, услуг.
Дт 60 Кт 60-2 – при расчетах с поставщиками учтен ранее выданный аванс.
Дт 60 Кт 60 «векселя выданные» - сумма задолженности поставщику обеспечена выданными организацией векселями.
Дт 009 – отражена сумма задолженности по выданному векселю.
Дт 91 Кт 60 «векселя выданные» - начислена сумма процентов по векеселю к начислению.
Дт 60 «векселя выданные» Кт 51 – перечислены денежные средства в оплату векселя.
Кт 009 – списана задолженность по векселю после выполнения финансовых обязательств.
Учет расчетов по претензиям
Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям ведется на субсчете 76.2 «расчеты по претензиям».
Причиненный организациям ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов сверх величины, предусмотренной договором, отражается по К счета 60.
Если арифметические или иные ошибки, допущенные в предъявленных поставщиками или подрядчиками счетах обнаружены после совершения покупателями записи по счетам учета МПЗ или производственных затрат, то расчеты по претензиям отражаются по кредиту счетов учета МПЗ, товаров или учета затрат, в корреспонденции с субсчетом 76.2.
На данном субсчете учитываются также штрафы, пени, неустойки, подлежащие к получению с поставщиков и подрядчиков за несоблюдение ими договорных обязательств.
Суммы штрафных санкций, подлежащие к уплате организацией за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются как прочие расходы организации и принимаются для целей налогообложения.
Санкции за нарушение налогового законодательства учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», и для целей налогового учета не принимаются.
На субсчете 76.2. отражаются так же суммы, ошибочно списанные или ошибочно зачисленные банком на расчетном счете организации.
Типовые проводки:
Дт 76 Кт 60 – предъявлены претензии поставщиком и подрядчиком за ущерб, нанесенный организации.
Дт 51 Кт 76 – получены денежные средства по претензиям.
Дт 60 Кт 76 – списана претензия не удовлетворенная поставщиком.
Дт 91 Кт 60 – по истечению срока исковой давности неудовлетворенная претензия отнесена на убытки.
Дт 76 Кт 51 – банком ошибочно списана сумма с расчетного счета организации.
Дт 51 Кт 76 – банком возвращена ошибочно списанная сумма.
Дт 76 Кт 20,26,44 – предъявлены претензии за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков.
Дт 76 Кт 91 – начислены к получению штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров.
Дт 51 Кт 76 – получены штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров.
Дт 91 Кт 76 – начислены штрафные санкции к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров.
Дт 76 Кт 51 – перечисленные штрафные санкции контрагенту.
Дт 99 Кт 68,69 – начислены санкции за нарушение налогового законодательств.
Дт 68, 69 Кт 51 – перечислены (списаны) штрафные санкции в бюджет.
Учет расчетов по причитающимся дивидендам и депонированным суммам
Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендов и другим доходам (штрафные санкции к получению, прибыль по договору простого товарищества, проценты по облигациям), предназначен субсчет 76.3 « по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Доходы, подлежащие к получению, включаются в состав прочих (операционных) доходов организации (91 счет).
Расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в других организациях, учитываются на субсчете 76.4. «расчеты по депонированным суммам.
Депонированная заработная плата сдается на расчетный счет организации и может храниться там в течение 3 лет.
По истечении срока исковой давности невостребованная депонированная заработная плата включается в состав прочих доходов организации.
Типовые проводки:
Дт 76 т К91 – начислены к получению доходы в виде штрафных санкций, % по облигациям, прибыли по договору простого товарищества.
Дт 51 Кт 76 – получены доходы.
Дт 70 Кт 76 – депонирована невиданная заработная плата.
Дт 51 Кт 50 – сдана на расчетный счет депонированная з/плата.
Дт 50 Кт 51 – получена с расчетного счета депонированная з/плата.
Дт 76 Кт 50 – из кассы выдана депонированная з/плата.
Дт 76 К 91 – невостребованная депонированная з/плата включена в доходы организации.
Учет расчетов с учредителями и акционерами
Все виды расчетов с учредителями и акционерами по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов учитываются на счете 75 «расчеты с учредителями».
По Дт счета 75 учитывается дебиторская задолженность по вкладам учредителями в Уставный капитал, а по Кт счета 75 отражаются фактически внесенные вклады учредителей.
На данном счете отражаются причитающиеся к выплате доходы только в том случае, если учредителями являются организации или физические лица не работающие в организации, выплачивающей доходы.
Начисление доходов работникам данной организации отражаются по Кт счета 70.
Доход выплачивается учредителям за счет чистой прибыли организации в соответствии с решением общего собрания собственников.
При начислении дохода в виде дивидендов с юридических и физических лиц организация, выплачивающая доход, обязана удержать НДФЛ по ставке 9 %.
Если доход выплачивается продукцией (работами, услугами организации), то операция по выплате дохода отражается по Кт счета 90 «Продажи» (это положение относится и к з/п, которая выплачивается в натуральной форме).
Типовые проводки:
Дт 75 Кт 80 – объявлен уставный капитал организации.
Дт 08 Кт 75 – в качестве вклада в уставный капитал внесены оборотные активы.
Дт 10,50,51,41,58 Кт 75 – вклады в Уставный капитал внесены денежными средствами и иным имуществом.
Дт 84 Кт 75,70 – начислены доходы учредителям.
Дт 75,70 Кт 68.1. – из начисленных доходов удержан НДФЛ.
Дт 75,70 Кт 50,51 – выплачены суммы дохода денежными средствами.
Дт 75,70 Кт 90 – выплачены доходы готовой продукцией(работами, услугами) организации.
Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Размеры выдаваемых на хозяйственные расходы сумм, и сроки на которые они выдаются определяет руководитель организации (п.11. инструкции ЦБ России «порядок ведения кассовых операций в РФ»).
Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока. на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах с приложенными к нему оправдательными документами.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения.
При направлении работника в командировку издается приказ и оформляется служебное задание, которое подтверждают производственный характер командировки.
Срок командировки определяет руководитель организации.
Командировочные расходы включаются в затраты для целей бухгалтерского учета в сумме фактических и документальных подтвержденных расходов.
Если работник в период загранкомандировки выбывает из одной страны в другую, суточные за день перемещения, выплачиваются по нормам страны, в которую направляется сотрудник.
При наличии у работника, вернувшегося из загранкомандировки, перерасхода по выданному в налично-иностранной валюте авансу на командировочные расходы.
Указанный перерасход может быть возмещен работнику представившему авансовый отчет в установленном порядке в наличной иностранной валюте путем перечисления валюты с валютного счета организации на счет работника или в рублях по курсу установленному ЦБ России на дату погашения задолженности.
Подотчетные суммы, не возвращенные подотчетным лицом в установленные сроки, отражаются по Дт счета 94.
Типовые проводки:
Дт 71 Кт 50 – из кассы выдано в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы.
Дт 71 Кт 50 – из кассы выдано в возмещение перерасхода.
Дт 10,41 Кт 71 – подотчетные суммы использованы на приобретение материальных ценностей.
Дт 19 Кт 71 – отражен НДС по приобретенным ценностям при наличии счетов-фактур поставщиков.
Дт 20,26,44 Кт 71 – подотчетные суммы использованы на командировочные расходы.
Дт 50 Кт 71 – в кассу возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм.
Дт 94 Кт 71 – отражена подотчетная сумма не возвращенная вовремя подотчетным лицом.
Дт 70 Кт 90 – не возвращенная подотчетная сумма отнесена на счет работника.