Тема 6. Учет затрат на производство и реализацию

 

 

Нормативное регулировании на основании ПБУ 10/99 «Расход организации».

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычного делового оборота.

2) Сумма расходов может быть определена.

3) Имеется уверенность в том, что в результате конкретных операций произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случаях, когда организация передала актив либо отсутствуют неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты основных средств и иной формы осуществления расчетов.

В бухгалтерском учете расходы отражаются в фактических размерах.

Затраты для исчисления себестоимости продукции, работ, услуг классифицируются следующим образом:

1) По экономическому содержанию

- по элементам затрат

- по статьям затрат

- по статьям калькуляции

2) по экономической роли в процессе производства:

- основные (сырье, заработная плата основная, ЕСН основного производства)

- накладные

3) По отношению к себестоимости продукции:

- включаемые в себестоимость продукции

- не включаются в себестоимость продукции

4) По способу включения в себестоимость продукции:

- прямые

- косвенные

5) По переодичности возникновения:

- текущие (возникают не реже одного раза в месяц) амортизации

- единовременные (связаны с производством нового вида продукции)

6) По участию в производственном процессе:

- производственные (связаны с изготовлением тов. продукции, товаров, услуг)

- коммерческие (связаны со сбытом продукции, работ, услуг)

7) По отношению к объему и производству:

- переменные

-постоянные

Релевантными называются расходы, которые принимаются во внимание при рассмотрении различных вариантов для принятия управленческих решений.

Учет затрат по элементам

Группировка затрат по экономическим элементам представлена в ПБУ 10/99 и является единой и обязательной для всех отраслей хозяйства.

Затраты группируются по следующим элементам:

1) Материальные расходы (сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов).

2) Расходы на оплату труда.

3) Расходы на соц. страхование и обеспечение (ЕСН).

4) Сумма начисленной амортизации.

5) Прочие расходы.

Учет расходов по обслуживанию производства и управление (сч. 25, 26)

Расходы, включаемые в состав общепроизводственных расходов, связанные с обслуживанием производства представляют собой:

1) Расходы на содержание аппарата управления цехов.

2) Расходы на содержание прочего цехового персонала.

3) Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.

4) Расходы по эксплуатации машин и оборудования.

5) Расходы на текущий ремонт машин и оборудования.

6) Расходы на проведение испытаний, опытов, исследований и т.д.

7) Прочие расходы по цеху, не предусмотренные предыдущими статьями.

8) Потери от простоев по внутренним причинам.

Для учета общепроизводственных расходов используют счет 25. Данный счет используется организациями с цеховой структурой.

В течение месяца фактическая сумма общепроизводственных расходов собираются на сч. 25, а по окончании месяца они списываются на основное производство, где распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг.

Часть общепроизводственных расходов может быть списана на вспомогательные производства или на себестоимость исправленного брака.

В конце месяца сч. 25 закрывается и сальдо никогда не имеет.

Типовые проводки:

Дт 25 Кт 02,10,70,69,711,76… - отражается фактические общепроизводственные расходы в текущем месяце.

Дт 20 Кт 25 – в конце месяца общепроизводственные расходы списываются на основное производство.

Дт 23 Кт 25 – часть общепроизводственных расходов списана на вспомогательное производство.

Дт 28 Кт 25 – доля общепроизводственных расходов списана на себестоимость исправимого брака.

Общепроизводственные расходы - это накладные расходы, связанные с управлением организацией в целом.

К ним относятся:

1)Заработная плата аппарата управления и младшего обслуживающего персонала.

2)Командировочные расходы.

3)Содержание пожарной и военизированной охраны.

4)Амортизация основных средств общехозяйственного назначения.

5)Содержание и текущий ремонт административных зданий и сооружений.

6) Охрана труда.

7) Расходы на подготовку кадров.

8) Налоги.

9) Потери от простоев по внешним причинам.

10) Прочие расходы.

В течение месяца общехозяйственные расходы собираются на сч.26. По окончании месяца расходы основного производства могут быть списаны на основное производство или на реализацию текущего месяца (сч.90 «Продажи») в зависимости от условий учетной политики.

Если в организации есть непроизводственная сфера (детский сад, столовая и т.п.), то часть общехозяйственных, расходов относят на затраты непроизводственной сферы.

По окончании месяца сч.26 закрывается и сальдо никогда не имеет.

Дт 26 Кт 02,10,70,69,71,76… - отражены фактические общехозяйственные расходы текущего месяца.

Дт 20 Кт 26 – по окончании месяца общехозяйственные расходы списаны на основное производство.

Дт 90 Кт 26 – по окончании месяца общехозяйственные расходы списаны на реализацию данного месяца, согласно Учетной политики.

Дт 29 Кт 26 – часть общехозяйственных расходов списано на непроизводственную сферу.

Учет затрат вспомогательных производств

К вспомогательными производствам относятся:

1) ремонтно-строительные и ремонтно-технические средства;

2) транспортные цеха;

3) тарные цеха;

4) подразделения, обеспечивающие основное производство различными видами энергии.

Затраты вспомогательных производств учитывают на сч. 23 «Вспомогательные производства».

По Дт 23 счета отражаются прямые расходы связанные непосредственно с выпуском продукции, работ, услуг вспомогательных производств, а так же косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производств и потери от брака.

По Кт 23 счета отражается сумма фактической себестоимости завершенной вспомогательными производствами готовой продукции (работ, услуг). Эти суммы списываются в Д 20сч. при отпуске продукции, работ, услуг основному производству или в Д 29 при отпуске продукции, работ, услуг в непроизводственной сфере если вспомогательные производства выполняют работы и оказанные услуги сторонним организациям, то собранные на сч. 23 расходы списываются в Дт 90 сч.

Сч. 23 может иметь сальдо на конец месяца.

Дт 23 Кт 02,10,70,69,60 – в течение месяца отражены фактические производственные расходы.

Дт 20 К 23 – суммы фактических затрат списывается при отпуске продукции, работ, услуг основному производству.

Дт 29 Кт 23 – списаны расходы при отп4уске продукции, работ, услуг обслуживающим производствам.

Дт 90 Кт 23 – списаны фактические расходы при реализации выполненных работ или оказанных услуг сторонними организациям.

Дт 43 Кт 23 – передана на склад готовая продукция, произведенная вспомогательными производствами.

Учет потерь и брака

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договору. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке и полуфабрикатов, обнаруженных при оценке ГП и полуфабрикатов различают исправленный брак и неисправленный (окончательный) брак.

Исправимым браком считаются изделия которые после исправления дефектов могут быть использованными по прямому назначению исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым браком считаются изделия, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически не возможно и экономически не целесообразно.

Себестоимость исправимого брака определяется исходя из стоимости сырья и материалов израсходованных на исправление брака.

 

Потери по исправимому браку = себестоимость брака – суммы удержанные с виновниками, допустивших брак

 

Себестоимость неисправимого брака складывается из фактических затрат по статьям расходов, кроме затрат по следующим статьям:

1) расходы на подготовки и освоение производств;

2) общехозяйственные расходы;

3) потери от брака;

4) прочие производственные расходы.

Потери по неисправимому браку = себестоимость брака – суммы, удержанные с виновников, допустивших брак – стоимость отходов по цене их возможного использования

Для учета потерь от брака используют сч. 28 «Брак в производстве». По Д28 собираются затраты по выявленному браку, а по К28 отражаются суммы относимые на уменьшение потерь от брака.

Дт 28 Кт 10 – израсходованы на исправление материалы.

Дт 28 Кт 70 – начислена заработная плата (з/п) работнику, исправившему частичный брак.

Дт 28 Кт 69 – ЕСН от з/п работнику, исправлявшего частичный брак.

Дт 73 Кт 28 – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника, допустивший исправимый брак.

Дт 20 Кт 28 – учтенные потери от исправимого брака в составе затрат основного производства.

Дт 28 Кт 20 – отражается фактическая себестоимость окончательного брака.

Дт 73 Кт 28 – отражена сумма причитающая к удержанию у виновника, допустившего брак

Дт 10 Кт 28 – учтены возвратные отходы окончательного брака по цене возможного использования.

Дт 20 Кт 28 – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

Учет потерь от простоев

Потери от простоев – это непроизводительные затраты сырья, материалов, топлива, з/п и др. расходов в результате незапланированных станков, цехов или всего производства в целом.

Выделяют следующие основные группы простоев:

1) простои, вследствие неисправности станка, отсутствие заготовок;

2) простои в результате прекращения подачи Эл. Энергии, воды, газа, сжатого воздуха;

3) простои, вызванные стихийные бедствия.

Если простои возникли по внутренним причинам, то они учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Если простои возникли по внешним причинам, то они учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Если причины возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, то они учитывается на сч. 91.

Некомпенсированные потери от простоев по внутренним и внешним причинам списывают на основное средство (сч. 20).

Дт 25 Кт 10,70,69,76… - отражены расходы, возникшие по внутренним причинам.

Дт 26 Кт 10,70,69,76… - отражается стоимость топлива, заработная плата и др. расходы, возникшие в результате простоя по внешним причинам.

Дт 76 Кт 26 – предъявлены претензии сторон организациям по простоям, возникшие по внешним причинам.

Дт 20 Кт 25,26 – списаны некомпенсируемые потери от простоев по внутренним и внешним причинам.

Дт 91 Кт 10,70,69,76… - отражены потери, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств.

Учет затрат обслуживающих производств

Обслуживающимися для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которого непосредственно не связана с процессом производства продукции, работ и услуг. К ним относятся: жилищно-коммунальные хозяйства, детские сады и ясли. Находящиеся на балансе организации столовые и буфеты, подсобные сельскохозяйственные производства и т.п.

Все расходы обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации, учитывают на сч.29 «Обслуживание производства и хозяйства». Данный счет может иметь сальдо на конец отчетного периода.

Прямые расходы, связанные с деятельностью обслуживающегося хозяйства учитываются непосредственно по Дт 29. Косвенные расходы учитывают по Дсч.23, 25, 26 и ежемесячно доля этих расходов относящихся к деятельности обслуживающихся хозяйства списывается с указанных счетов в Дт 29.

Затраты, собранные на сч. 29, в части которой связана с выполнением работ, услуг для основного производства, списывается в Дт 20 чета.

Если работы, услуги обслуживающих производств реализуются своим сотрудником исключительно на платной основе или реализуются сторонним организациям, то расходы списывают со сч. 29 в Дт 91.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методами калькулирования понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложностям, наличие незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

В настоящее время используется 4 метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат

Данный метод используется, как правило, в отраслях промышленности с массовым или серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность данного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, разрабатываемым и утверждаемым организацией.

Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования.

Ежемесячно учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормативный метод учета затрат близок к методу учета затрат «стандарт – кост».

Фактическая себестоимость продукции определяется по формуле:

Зф = Зн + О + И , где

Зф – затраты фактические

О – величина отклонений от норм

И – величина изменения норм

При нормативном методе учета затрат – учет себестоимости ГП ведется с использованием сч.40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Д43 К40 – передана на склад ГП по нормативной себестоимости.

Д40 К20 – списана фактическая себестоиомсть ГП, переданной на склад.

Д90 К40 – списано превышение фактическая себестоимость ГП над нормативной (плановой) себестоимостью.

Д90 К40 сторно – списано превышение нормативной (плановой) себестоимости ГП над фактической себестоимости.

Позаказный метод учета затрат

Позаказный метод в основном используется при выполнении индивидуальных заказов на изготовление неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции либо при выполнении работ, для конкретного заказчика.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения.

Сущность данного метода учета затрат состоит в том, что все прямые затраты (мат., з/п, ЕСН) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения или включается в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Базой распределения косвенных расходов устанавливается самой организацией.

При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством до момента передачи выполненного заказа заказчику.

Д20 К10,70,69… - отражены затраты, относящиеся к конкретному заказу.

Д20 К25, 26 – косвенные расходы отнесены на конкретный заказ в соответствии с установленной базой распределения.

Д90 К20 – списана себестоимость выполненного и переданного заказчику заказа.

Попроцессный метод учета затрат

Попроцессный метод учета затрат используется как правило в отраслях с массовым характером производства, одного или нескольких видов продукции, а также в отраслях в которых отсутствует незавершенное производство или есть остаток (незначительный) ГП.

Данный метод используют в добывающей промышленности и энергетической отрасли.

При попроцессном методе учета затрат и калькулировании себестоимости используют методы определения себестоимости единицы продукции:

А) метод простой одноступенчатой калькуляции – применяется в производствах, где производится один вид продукции, не возникают запасы п/ф – ов, не образуются запасы ГП. Себестоимость определяется по формуле:

С= З/Х, где

С-себестоимость единицы продукции;

З-затраты за текущий период;

Х-количество произведенной за отчетной период в натуральном выражении продукции.

Б) метод простой двухступенчатой калькуляции – используют в производствах , где есть небольшой запас ГП. Себестоимость определяется по формуле:

С=(Зпр/Хпр) + (Зупр/Хупр), где

Зпр – совокупные затраты за отчетный период по продукции, произведенной в организации;

Хпр – количество произведенной готовой продукции за отчетный период;

Зупр – затраты. Связанные с управлением организацией и реализацией готовой продукции;

Хупр – количество реализованной ГП.

 

В) Метод многоступенчатой простой калькуляции – используется в тех случаях, когда продукция проходит несколько переделов (цехов).

Себестоимость равна:

С= (Зпр1/Х1) + (Зпр2/Х2)+….Зупр/Хупр, где

Зпр1,Зпр2…- совокупные затраты в каждом переделе (цеху);

Х1, Х2… - количество произведенной ГП в каждом переделе;

Д20 К10,70,69… - отраж. Затраты конкретного производства;

Д43 К20 – ГП передана на склад по фактической себестоимости;

Д90 К20 – списана себестоимость выполненных работ.

 

Попередельный метод учета затрат

Данный метод применяется на предприятиях с однородной по исходному сырью и характеру выпуска массовой продукции, как правило этот метод используется в металлургической промышленности, текстильной, нефтеперерабатывающей, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько стадий обработки (передел).

Передел – это совокупность технологических операций, которыми завершается выработка промежуточного продукта п/фабриката.

ГП образуется только при выходе из последнего передела. Различают бесполуфабракатную и полуфабрикатную варианты попередельного метода учета затрат.

При безполуфабрикатном варианте учета затрат в бухгалтерских записях движение п/ф по каждому переделу не отражаются себестоимость п/ф после каждого передела не определяют, а исчисляют только себестоимость готовой продукта.

При полуфабрикатном варианте учета затрат определяют себестоимость п/ф после выхода из каждого передела. Для этого используется сч. 21 Полуфабрикаты соб. Производства По Д21 отражается себестоимость п/ф при выходе из передела по Кт21 отражается передача себестоимости п/ф в момент принятия его к доработке в следующем переделе. Счет 21 корреспондируется со сч. 20.

 

Оценка незавершенного производства

К незавершенному производству относят продукцию, работ, услуг не прошедшие все стадии технологического процесса, а также не укомплектованные изделия не подвергавшиеся испытанием.

Для уточнения учетных данных незавершенного производства в установленные сроки, проводят инвентаризацию незавершенного производства. При инвентаризации необходимо:

1) Определить фактическое наличие заделов путем фактическое подсчета взвешивания, промеривания, а также количество незаконченных изготовлением и сборкой изделий.

2) Определить фактическую комплектность незавершенного производства.

3) Выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам и по заказам, производство которое приостановлено.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве может быть отражены в бух. балансе, либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, п/фабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим производственным затратам.

Д28 К20 – списана стоимость обнаруженного брака

Д94 К20 – отражается сумма недостач незавершенного производства

Д73 К94 – недостача отнесена на винолвное лицо

Д91 К94 – списана недостача незавершенного производства при отсутствии виновного лица или если судом отказано во взыскании

Д20 К91 – отражена сумма обнаруженного излишка незавершенного производства