ПРИНЦИПЫ И СХЕМЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Построить бухгалтерский баланс правильно значит:

• полностью охватить хозяйственные процессы организации во всем их многообразии;

• дать надлежащую группировку хозяйственных средств;

• изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финан­сово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и го­ризонтальный.

Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковы­вать как средства, пассив - как источники (статический баланс), а весь баланс — как различные стадии кругооборота капитала (динамический

баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов. Дебетовое сальдо, как правило, отражают в активе, кредитовое - в пас­сиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано в круг­лых скобках как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения формы баланса и вычитается при формировании итогов разделов.

В нашей стране принята преимущественно юридическая трактовка статического баланса. Согласно данному подходу объектом баланса выступает имущество организации, т.е. то, что находится в собствен­ности или под контролем (владением) организации. Структура пасси­ва при этом является производной от структуры актива, поскольку отражает только задолженность организации. Существует и иная трак­товка статического баланса, согласно которой в активе фиксируются права организации на причитающееся ей имущество, а в пассиве -ее обязательства передать имущество собственникам и кредиторам. В экономическом смысле главная задача статического баланса сводится к оптимизации структуры актива и пассива. Изменение структуры актива, как правило, влияет на эффективность хозяйственной деятель­ности. Так, рост запасов может указывать на замедление оборачива­емости и, следовательно, снижение рентабельности. Когда актив рассматривается как основное содержание статического баланса, предпо­лагается, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвид­ности (от основных средств до кассы или наоборот). Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможного изъятия. При этом в активе и пассиве отражают одни и те же средства, но в разной груп­пировке: в одном случае по составу, а в другом - по их источникам.

Иную схему построения имеет динамический баланс, объектом которого является кругооборот капитала во всех своих основных фазах. Актив баланса трактуется не как набор средств, а как расходы органи­зации, переходящие в затраты, пассив же - как доходы, которые должны стать ценностями в конце кругооборота капитала.

Динамический баланс не оказал существенного влияния на дей­ствующую практику составления балансов, но в XXI веке эта форма баланса станет доминирующей. В современных условиях в едином ба­лансе осуществлен синтез элементов статического и динамического балансов. Если требуется повысить точность в оценке имущественного комплекса, то большее внимание уделяется элементам статического баланса, если же необходимо более точно определить финансовый ре­зультат, то на первое место выступают элементы динамического баланса.

Построение баланса начинается с создания балансовой таблицы. В отечественной учетной литературе последних лет прослеживалось несколько упрощенное толкование основных частей этой таблицы. Под активом понимали средства и их размещение, а пассив рассмат­ривали как источники и назначение средств.

В международных стандартах финансовой отчетности активы опре­делены как ресурсы, контролируемые организацией, использование которых может в будущем привести к притоку экономических выгод. Будущие экономические выгоды — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Статьи актива баланса в соответствии с законодательством и традициями ряда стран располагаются по определенной системе по степени ликвидности. В отечественной практике актив в соответствии с ПБУ 4/99 отража­ется в порядке возрастающей ликвидности с подразделением активов в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включа­ются статьи, в которых показываются определенные группы элемен­тов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отража­ются нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др. В разделе II «Оборотные активы» фиксируются запасы, налог на добав­ленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финан­совые вложения и денежные средства.

В отдельных странах (США, Англия и др.) актив баланса строится в порядке убывание ликвидности. На первом месте в балансе стоят статьи денежных средств, товаров, запасов и др. Такое построение ак­тива баланса было характерно и для России до конца 20-х годов ми­нувшего столетия.

Пассив баланса показывает, во-первых, сколько средств (капита­ла) вложено в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании совокупности имущества организации. В рыночной экономике пассив определяется в основном как обязательства за полученные ценности или требования на полу­ченные организацией ресурсы. Согласно международным стандартам финансовой отчетности обязательства — это существующая на отчет­ную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

Обязательства группируются прежде всего по субъектам: одни явля­ются обязательствами перед собственниками организации, другие — перед третьими лицами. Такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть ба­ланса, не подлежащую погашению в течение деятельности организации, обязательства перед третьими лицами имеют ту или иную срочность. В свою очередь обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Одни возникают в результате первоначального взноса соб­ственника при открытии организации и вследствие дальнейших взносов извне. Такие источники называются уставным капиталом организации. Другие обязательства перед собственниками превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств в результате реинвестирования в деятельность организации части полученной при­были. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях балан­са, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств объединены общим понятием «собственный капитал». Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. В междуна­родных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют также финансовыми ресурсами организации. Другой состав­ляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Этот вид обяза­тельств принято называть заемным капиталом. В международной прак­тике особо выделяется понятие «собственный капитал», которое трак­туется как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества организации за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Поскольку актив равен пассиву, чистое имущество и собственный капитал — понятия тождественные. Для российских организаций показатель «чистые активы» является новым. Его появление связано с введением в Гражданском кодексе Российской Федерации требования сравнения показателя чистых акти­вов с зарегистрированной величиной уставного капитала организации! В этой связи показатель «чистые активы» является по существу индикаторным для оценки финансового состояния, его расчет вытекает из МСФО 13 «Представление текущих активов и текущих пассивов», Статьи пассива баланса группируются по степени срочности возврата обязательств. В российской практике статьи пассива располага­ются в порядке возрастания степени срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.