Налоговая обязанность

В широком смысле налоговая обязанность включает всю совокупность обязанностей налогоплательщика, установленных ст. 23 НК.

В узком смысле налоговая обязанность – это юридическая обязанность налогоплательщика, плательщика сбора правильно исчислить и своевременно перечислить в бюджетную систему РФ налог\сбор.

Характерные черты:

1. Конституционная обязанность.

2. Имеет публично-правовой характер.

3. Представляет собой меру должного поведения обязанного лица.

4. Является личной обязанностью (неразрывно связана с личностью налогоплательщика).

5. Имеет сложный состав и состоит из ряда обязательных действий, которые должен произвести налогоплательщик (учесть объект налогообложения, надлежащим образом исчислить налоговую базу, правильно исчислить налоговую базу…).

Основания возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, которые предусматривают уплату данного налоги или сбора (ст. 44 НК).

Общие основания возникновения:

1. Соответствие организации или ФЛ признакам налогоплательщика по тому или иному налогу при отсутствии льготы в виде освобождения об обязанности уплатить налог.

2. Наличие налоговой базы.

По каждому конкретному налогу устанавливаются дополнительные основания.

В тех случаях, когда расчёт налоговой базы и суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Изменение налоговой обязанности означает, что под воздействием определённых обстоятельств изменилось её содержание, т. е .сроки уплаты налога или сумма, подлежащая уплате. Такими основаниями являются:

1) Предоставление налогоплательщику рассрочки или отсрочки уплаты налога.

2) Осуществление зачёта налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пени и штрафов.

Прекращение обязанности согласно п. 3 ст. 44 НК связано с оплатой налога или сбора; со смертью ФЛ-налогоплательщика или с объявлением его умершим (исключение – задолженность по поимущественным налогам умершего или лица умершего); с ликвидацией организации-налогоплательщика или после проведения ликвидационной комиссии всех расчётов с бюджетной системой РФ; с возникновением иных обстоятельств (уплату налога реорганизованной организации её правопреемником, уплата налога лицом, уполномоченным ООиП за безвестно отсутствующего налогоплательщика , признание недоимки по налогам безнадёжной к взысканию и её списание, уплата налога поручителем за налогоплательщика…). НК предусматривает так же возможность приостановления исполнения налоговой обязанности в соответствии с . 3 ст. 51 НК.

Общий (добровольный) порядок исполнения налоговой обязанности

Существуют 2 формы исполнения налоговой обязанности: добровольная уплата налога и принудительное взыскание налога.

Исполнение налоговой обязанности признаётся должным, т. е. соответствующей налоговому законодательству, только в том случае, если налогоплательщик самостоятельно своевременно, либо досрочно в полном объёме и в соответствующем порядке уплатил налог.

1. Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить налоговую обязанность: от своего имени, за счёт своих собственных денежных средств. Изложенное распространяется так же не налоговых агентов и на плательщиков сборов. Уплата налога за налогоплательщика 3 лицами возможна только в случаях, прямо предусмотренных НК.

2. Налоговая обязанность должны быть исполнена в срок, установленный налоговым законодательством, при этом налогоплательщик вправе исполнить её досрочно. По общему правилу, если налог исчисляется налоговым органом, налогоплательщик должен уплатить его в течение 1 мес. со дня получения налогового уведомления, если в налоговом уведомлении не установлен более продолжительный срок.

3. Налоговая обязанность исполняется в валюте РФ, если иное не предусмотрено НК.

4. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога, либо путём внесения предварительных платежей по налогу – авансовых платежей, если это предусмотрено налоговым законодательством.

5. Исполнение налоговой обязанности может быть осуществлено в порядке:

- путём уплаты налога в наличной или безначальной форме;

- путём проведения налоговым органом по инициативе налогоплательщика\плательщика сбора зачёта в порядке, предусмотренном ст. 78, 79, 176 НК.

НК предусмотрены особенности исполнения налоговой обязанности: при ликвидации организации, при реорганизации ЮЛ (ст. 50 НК), за безвестно отсутствующего или недееспособного ФЛ (ст. 51 НК).

Момент исполнения налоговой обязанности

Если момент исполнения обязанности установлен неверно, и формально уплата налога произошла в более поздние сроки, возникают неблагоприятные последствия в виде возникновения у налогоплательщика дополнительной обязанности по уплате пени. Данный момент позволяет разграничить налоговые и бюджетные правоотношения. Момент исполнения обязанности различается в зависимости от избранного налогоплательщика или предписанного ему законом способа уплаты налога.

1. ФЛ может уплатить налог наличными денежными средствами через банк, кассу местной администрации, либо организацию федеральной почтовой связи. В этом случае момент уплаты налога – это момент внесения наличных денежных средств.

2. Для организаций, которым открыт лицевой счёт (т. е. бюджетных) момент уплаты – это момент отражения операции по перечислению денежных средств на лицевом счёте.

3. Если налогоплательщик уплачивает налог путём перечисления денежных средств со своего счёта в банке, момент уплаты – это момент предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ подлежащих уплате денежных средств при наличии достаточного денежного остатка на день платежа.

4. В случае, если у налогоплательщика имеются суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени и штрафов, налоговый орган выносит решение о зачёте указанных сумм в счёт уплаты налога.

5. Если обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджетную систему возложена на налогового агента, то налоговая обязанность считается исполненной со дня удержания соответствующих сумм налоговым агентам.

П. 5 ст. 45 НК указывает на случаи, когда налог не признаётся уплаченным.

Понятие и общие условия изменения сроков исполнения налоговой обязанности

Изменением срока уплаты налога или сбора признаётся перенос установленного срока на более поздний срок. В настоящее время НК предусматривает 3 формы изменения сроков уплаты налога или сбора: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

Общие условия изменения срока уплаты налога\сбора:

1) Изменение срока уплаты налога допускается как в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате, так и в отношении какой-либо его части. В отличие от налога, изменение срока уплаты сбора допускается только в отношении всей суммы сбора.

2) По общему правилу на сумму налога, срок по уплате которого перенесён на более поздний срок начисляются проценты.

3) Срок уплаты налога не может быть изменён:

- если в отношении заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства;

- производится производство по делу об административном правонарушении в области таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате при перемещении товаром через таможенную границу таможенного союза;

- имеются доставочные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство;

- если в течение 3 предшествующих лет это лицо уже воспользовалось указанным правом и нарушило взятые на себя обязательства.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается:

1. По истечении срока действия соответствующего решения или договора.

2. До истечения срока действия соответствующего решения или договора в случае:

- уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога\сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;

- нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки\рассрочки;

- прекращение действия договора об инвестиционном налоговом кредите по соглашению сторон или по решению суда.

Органы, уполномоченные принимать решение об изменении срока уплаты налога\сбора

1. По налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза Федеральная таможенная служба России или уполномоченные ей таможенные органы.

2. По государственной пошлине – органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.

3. По НДФЛ для лиц, не являющихся ИП, - налоговые органы по месту жительства ФЛ.

4. По иным федеральным налогам и сборам – ФНС.

5. По региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решение принимается по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ/МО.

6. В случае, если налоги зачисляются в различные бюджеты, к процедуре принятия решения подключаются финансовые органы субъектов РФ и МО, которые дают согласие налоговым органам на вынесение соответствующего решения.

Рассрочка и отсрочка по уплате налогов и сборов

Отсрочка представляет собой перенос установленного срок уплаты налога\сбора, по истечении которого сумма налога\сбора подлежит уплате единовременно в полном объёме.

При рассрочке сумма налога\сбора уплачивается не единовременно, а частями в пределах установленного срока.

Порядок предоставления:

1. Предоставляется на основании письменного заявления заинтересованного лица.

2. Срок предоставления по общему правилу не превышает 2 года.

3. На сумму за должности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1\2 ставки рефинансирования ЦБ. Если основаниями для предоставления рассрочки\отсрочки послужили причинение ущерба в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, а так же задержка финансирования из бюджета или оплата выполненного этим лицом государственного заказа, то проценты на сумму задолженности не начисляются.

Понятие принудительного исполнения налоговой обязанности

Согласно п. 2 ст. 45 НК в случае неуплаты или неполной уплаты налогов в установленный срок исполнение обязанности по уплате налога и сбора производится путём их взыскания, т. е. принудительного лишения налогоплательщика\плательщика сбора прав собственности или иных вещных прав на часть имущества.

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности:

1. Взыскание налога за счёт денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке и за счёт его электронных денежных средств.

2. Взыскание налога за счёт иного имущества налогоплательщика.

3. Проведение по инициативе налогового органа зачёта сумм излишне уплаченного налога\сбора.

В принудительном порядке взыскиваются:

1) Недоимка, т. е. сумма налога\сбора, не уплаченная в установленный налоговым законодательством срок.

2) Задолженность по пени и штрафам.

Гарантии соблюдения прав налогоплательщика в процессе принудительного исполнения налоговой обязанности:

1. Применяется только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога с установленным в нём сроком добровольного погашения возникшей недоимки.

2. Выявление недоимки должно осуществляться строго в регламентированных НК процедурах налогового контроля.

3. Обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания налоговой задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщиков в банке и за счёт его электронных денежных средств.

4. Обеспечивается судебным контролем.

НК предусматривает 2 порядка взыскания налога:

- бесспорный (административный): по общему правилу применяется в отношении всех организаций и ИП);

- судебный порядок: применяется в отношении всех ФЛ, не являющихся ИП; в исключительных случаях прямо предусмотрен НК, применяется так же в отношении организаций, ИП.

Требование об уплате налогов и сборов

Извещение налогоплательщиков о неуплаченной сумме налога и об обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, а так же соответствующие пени (п. 1 ст. 69 НК).

Требование направляется налогоплатлеьщику:

- тем налоговым органом, у которого налогоплательщик состоит на учёте;

- установленными способами;

- направляется в случае неуплаты налогоплательщиком налога по декларации или на основании налогового уведомления (срок направления – не позднее 3 мес. со дня выявления недоимки; при этом днём выявления недоимки является следующий день после наступления срока уплаты налога); в случае доначисления суммы налога\сбора налоговым органом по результатам проведения налоговой проверки (требование должно быть направлено в течение 10 дней с момента вступления в законную силу решения, вынесенного по результатам налоговой проверки; в случае изменения налоговой обязанности.

По общему правилу требование должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 8 рабочих дней с даты его получения. Требование является ненормативным актом и может быть обжаловано в суд.

Обращение взыскания на денежные средства и иное имущество организаций и ИП

1. Налоговый орган должен обратить взыскание на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика. Ст. 11 содержит понятие счетов. Налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счёт денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке. Срок принятия такого решение – не позднее 2 мес. после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога. Решение, вынесенное за пределами данного срока, является недействительным и исполнению не подлежит.

2. Налоговый орган должен донести до сведения налогоплательщика вынесенное решение и направить поручение в банк, в котором открыты счета налогоплательщика. Данное поручение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком.

3. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банке производится взыскание за счёт электронных денежных средств. Понятие электронных денежных средств определено ФЗ «О национально платёжной системе». Способы и средства, позволяющие лицу управлять своими электронными денежными средствами, называются электронными средствами платежа. Для организаций и ИП предусмотрено только 1 вида электронных средства платежей – корпоративных. Одновременно с вынесением решения о списании электронных денежных средств со счетов организации, налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам в банке.

4. Если электронных денежных средств не достаточно для покрытия задолженности, производится обращение на взыскание иного имущества налогоплательщика. Для этого руководитель налогового органа, либо его заместитель должны:

- вынести решение о взыскании налога\сбора, пени и штрафов за счёт имущества, срок вынесения такого решения – 1 год после истечения срока исполнения требования об уплате налога, решение вынесенное за пределами данного срока является недействительными и исполнению не подлежит;

- направляет в адрес соответствующего судебного пристава-исполнителя для исполнения в порядке, предусмотренном законом «Об исполнительном производстве».

Обязанность налогоплательщика будет считаться исполненной только тогда, когда имущество будет реализовано и погашена задолженность за счёт вырученных сумм.

Обращение взыскания на денежные средства и иное имущество ФЛ, не являющихся ИП

Порядок взыскания зависит от того, превышает ли общая сумма задолженности 1500 руб.

1. Общая сумма задолженности превышает 1500. Налоговый орган должен подать в суд общей юрисдикции исковое заявление о взыскании задолженности в течение 6 мес. со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

2. Общая сумма задолженности не превышает 1500 руб. В этом случае налоговый орган должен дождаться достижения суммы задолженности 1500 руб. Со дня, когда задолженность превысит 1500 руб. начинает исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд. Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности её размер так и не превысит 1500 руб., тогда налоговый орган вправе обратиться в суд.

Взыскание налога происходит в последовательности: денежные средства в банке- наличные денежные средства – имущество переданное во владение, пользование, распоряжение без перехода прав собственности – другое имущество за исключением предназначенного для повседневного личного пользования ФЛ или членами его семьи.

Понятие и способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Это установленные законом специальные меры воздействия, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом налоговой обязанности. Исполнение обязанности может обеспечиваться:

- залог имущества;

- поручительство;

- пени;

- приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств;

- арест имущества налогоплательщика.

Самым распространённым способом является пени – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выполнить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки.

По общему правилу уплата пени осуществляется в любом случае несвоевременного исполнения налоговой обязанности и независимо от применения других мер обеспечения, а так же мер налоговой ответственности. НК предусматривает 2 исключения из этого правила: пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика; пени не начисляются на недоимки, возникшие в связи с исполнением налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных Минфином и его территориальными органами. Сумма пени начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным днём уплаты налога или сбора. Расчёт производится умножением неуплаченной суммы налога\сбора и 1\300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Приостановление операций по счетам в банке, а так же электронных денежных средств. Применяется только в отношении организаций и ИП, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, а так же в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Основанием применения данной меры являются:

- неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налогов и сборов. В этом случае приостановление операций по счетам является процессуальным способом обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога;

- непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока её представления.

Приостановление операций по счёту означает приостановление всех расходных операций. Не распространяется на операции по осуществлению платежей, очерёдность которых предшествует исполнению налоговой обязанности в счёт текущей уплаты налогов и сборов. Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущий уменьшение остатка электронных денежных средств.

В случае вынесения неправомерного решения банком о приостановлении операций по счетам на сумму денежных средств, в отношении которых действовало приостановление, начисляются проценты в пользу налогоплательщика. Начисление средств происходит на каждый календарный день со дня приостановления до дня получения банком решения об его отмене исходя из ставки рефинансирована ЦБ, действовавшей в данный период.

Арест имущества

Зачёт и возврат сумм, излишне уплаченных, взысканных налогов, сборов, пени, штрафов.