Ставки ЕСН, применяемые к доходам индивидуальных предпринимателей

 

 

 

 

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	ФОМС	Итого
Федеральный	территориальный
До 280 000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
от 280 001 до 600 000 руб.	20 440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6660 руб.	39 520 руб. + 2% с суммы превышающей 600 000 руб.

Шкала налогообложения по ЕСН для доходов индивидуальных предпринимателей также регрессивная и применяется ко всем предпринимателям без дополнительных условий.

Налог, начисленный с доходов предпринимателей, направляется в федеральный бюджет, а также в Федеральный и территориальный ФОМС. В ФСС предприниматели платежи не вносят.

Пример 5.130. В 2008 г. налогооблагаемая база у предпринимателя составила 260 000 руб. Следовательно, в 2008 г. он должен был перечислить авансовые платежи по ЕСН на сумму 26 000 руб. (260 000 руб. х 10% : 100%) в том числе:

· в федеральный бюджет - 18 980 руб.(260 000 руб. х 7,3 %: 100%);

· в Федеральный ФОМС - 2080 руб. (260 000 руб. х 0,8% : 100%);

· в территориальный ФОМС — 4940 руб. (260 000 руб. х х 1,9% : 100%).

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня осуществления деятельность представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 244 НК РФ).

Налог, который нужно уплатить за год, предприниматель перечисляет в три этапа:

за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

По окончании года предприниматель должен рассчитать налог исходя из фактического дохода. Разницу между суммой этого налога и авансовыми платежами нужно перечислить не позднее 15 июля следующего года или зачесть в счет будущих авансовых платежей.

Пример 5.131. В соответствии с налоговым уведомлением предприниматель Р. О. Макаров должен был уплатить в 2008 г. авансовые платежи по ЕСН в сумме 50 000 руб., в том числе:

25 000 руб. (50 000 руб.: 2) - до 15 июля 2008 г.;

12 500 руб. (50 000 руб.: 4) - до 15 октября 2008 г.;

12 500 руб. (50 000 руб.: 4) - до 15 января 2009 г.

ЕСН, рассчитанный по итогам 2008 г., составил 65 000 руб. Разницу между этой суммой и перечисленными авансовыми платежами — 15 000 руб. (65 000 руб. - 50 000 руб.) - Р. О. Макаров должен был перечислить в федеральный бюджет и ФОМС до 15 июля 2009 г.

Что касается декларации по ЕСН начисленному с предпринимательского дохода, то ее необходимо представить в налоговые органы не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 244 НК РФ).

Исчисление и уплата ЕСН адвокатами. Вознаграждения за услуги, оказанные адвокатами, поступают в кассу или на банковский счет юридической консультации, коллегии адвокатов или адвокатского бюро. Эти организации являются налоговыми агентами адвокатов и обязаны удержать из их вознаграждений ЕСН.

Налогом облагается разница между суммой вознаграждения и расходами, которые понес адвокат. К таким расходам относятся суммы, которые адвокат перечислил на нужды своей юридической консультации (коллегии адвокатов, адвокатского бюро).

Пример 5.132. В январе 2008 г. в кассу адвокатского бюро «Удача» поступило 15 000 руб. Это плата за услуги, оказанные адвокатом Г. М. Мухиным. Из данной суммы Мухин перечислил на нужды своего бюро 1000 руб.

Гонорар адвокату — 14 000 руб. (15 000 руб. - 1000 руб.).

Сумма гонорара облагается ЕСН по следующим ставкам, приведенным в таблице.