Учет расходов

Для обобщения информации о произведенных расходах, связанных с основной деятельностью банка, в плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предусмотрен активный счет 702 "Расходы".

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, сле­дующие виды расходов:

1) проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим при­влеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностран­ные, в том числе за использование денежных средств, нахо­дящихся на банковских счетах;

собственным долговым обязательствам (облигациям, де­позитным или сберегательным сертификатам, векселям, зай­мам или другим обязательствам);

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установ­ленном Центральным банком Российской Федерации;

займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

иным обязательствам банков перед клиентами, в том чис­ле по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслу­живанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчет­но-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию де­нежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностран­ной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных ме­таллов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контро­лю за соответствием стандартам качества драгоценных ме­таллов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоцен­ных металлов, а также иные расходы, связанные с прове­дением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расхо­ды по переводу денежных средств без открытия счетов фи­зическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежа­щих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторс­ких сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкасса­цией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также при­обретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государствен­ную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополне­ний в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотари­альным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычис­лительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинго­вых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицатель­ной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельнос­тью. ;

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Для обобщения информации о произведенных расходах, связанных с основной деятельностью банка, в плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предусмотрен активный счет 702 "Расходы".

Банки имеют право вводить, исходя из необходимости, дополнительные статьи учета расходов. Суммы по единич­ным операциям, которые не могут быть отнесены на конк­ретную статью, отражаются по статье "Прочие расходы".

В аналитическом учете открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определенной номенклатуре статей. Порядок открытия лицевого счета по учету расходов

аналогичен порядку открытия лицевого счета по учету дохо­дов.

Для анализа расходов выделены счета второго порядка:

70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кре­диты";

70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам";

70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам";

70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами";

70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная сто­имость которых указана в иностранной валюте";

70206 "Расходы на содержание аппарата";

70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные";

70209 "Другие расходы".

В случае, когда произведенные расходы относятся по сво­ему экономическому смыслу к будущим отчетным периодам, в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 614 "Расходы будущих периодов". На счетах второго порядка учет ведется по статьям расходов:

61401 "Расходы будущих периодов по кредитным опера­циям";

61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам";

61403 "Расходы будущих периодов по другим опера­циям";

61404 "Возмещение разницы между расчетными и создан­ными резервами под возможные потери по кредитам";

61406 "Переоценка средств в иностранной валюте — от­рицательные разницы";

61408 "Переоценка драгоценных металлов — отрицатель­ные разницы".

Счета 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" и 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам" также не используются до особых указаний ЦБ РФ.

В бухгалтерском учете произведенные расходы отража­ются следующим образом:

1. Расходы, связанные с оплатой услуг, отражаются в момент фактического оказания услуг, независимо от време­ни оплаты:

а) в случае предоплаты:

Дт60312 "Расчеты с поставщиками, покупателями и под­рядчиками"

Кт30102 Корреспондентский счет банка;

б) согласно акту приемки работ: Дт 70209 "Другие расходы"

.Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, покупателями и под­рядчиками";

в) произведена оплата в день выполнения работ, оказан­ных услуг:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 30102 Корреспондентский счет банка.

2. Основные средства переносят свою стоимость на расхо­ды банка ежемесячно через начисление амортизации. Амор­тизация начисляется по единым нормам, утвержденным Правительством Российской Федерации.

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 60601 "Амортизация основных средств" по группам.

3. Расходы, связанные с уплатой процентов по межбан­ковским кредитам, депозитам, расчетным счетам клиентов относятся на момент уплаты этих процентов.

Начисление процентов по депозитным счетам клиентов:

Дт 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам",

70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам"

Кт счета по учету депозитов.

4. В период принятия к учету авансовых отчетов в зависи­мости от производимых расходов делается проводка:

а) командировочные расходы:

Дт 70206 "Расходы на содержание аппарата"

Кт 60307 "Расчеты с работниками банка по подотчетным сумам";

б) хозяйственные расходы

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 60307 "Расчеты с работниками банка по подотчетным сумам".

5. По результатам переоценки списываются в конце от­четного периода курсовые разницы:

Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная сто­имость которых указана в иностранной валюте"

Кт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы".

6. Произведена оплата на первое полугодие будущего года за /подписку на периодические издания:

Дт 61403 "Расходы будущих периодов по другим опера­циям"

Кт 30102 Корреспондентский счет банка.

7. Списана на расходы часть стоимости подписки в январе нового года, относящаяся к данному месяцу: Дт 70206 "Расходы на содержание аппарата" Кт 61403 "Расходы будущих периодов по другим опера­циям" на 1/6 часть стоимости подписки.

8. Расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кад­ров, представительские расходы в налогооблагаемую базу включаются в пределах норм, утвержденных Минфином Рос­сии. Превышение этих норм относится на расходы банка, от­дельный лицевой счет (символы 29323, 29324, 29325):

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 30102 Корреспондентский счет банка.

9. При уплате сумм штрафов по договорам и по взаимоот­ношениям с государством (по налоговым платежам, отчисле­ния во внебюджетные фонды):

Дт 70208 "Штрафы, пени неустойки уплаченные" Кт 30102 Корреспондентский счет банка и др.