Учет операции по векселям

 

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель пе­редает (продает) векселя банку по индоссаменту (передаточ­ная надпись на векселе) до наступления срока платежа и по­лучает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента за досрочное получение средств. Этот процент на­зывается учетным процентом, или дисконтом.

К учету принимаются векселя, основанные только на то­варных и коммерческих сделках. Учитываемые векселя дол­жны иметь не менее двух подписей.

Бухгалтерский учет операций с векселями ведется в поряд­ке, определенном Положением от 5 декабря 2002 г. № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организа­циях, расположенных на территории Российской Федерации".

Учет вложений средств коммерческими банками в приоб­ретение векселей (дисконт векселей) ведется на балансовых счетах первого порядка по категориям векселедателей, что отражается в их названии:

512 "Векселя органов федеральной власти и авалированные ими";

513 "Векселя органов власти субъектов РФ, местных ор­ганов власти и авалированные ими";

514 "Векселя банков";

515 "Прочие векселя";

516 "Векселя органов государственной власти иностран­ных государств и авалированные ими";

517 "Векселя органов местной власти иностранных госу­дарств и авалированные ими";

518 "Векселя банков-нерезидентов";

519 "Прочие векселя нерезидентов".

К указанным балансовым счетам первого порядка откры­ваются счета второго порядка, на которых учет ведется по срокам погашения. По каждому типу векселедателей предус­мотрен счет для учета резерва под возможные потери.

Счета второго порядка с 01 по 09 активные. Счета по уче­ту резервов под возможные потери пассивные.

По дебету счетов учета векселей отражается фактичес­кая цена приобретения веселей в корреспонденции со счетом кассы или корреспондентским счетом банка. Эта сумма равна номиналу векселя за вычетом суммы дисконта.

По кредиту счетов учета векселей списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного банком векселя в корреспонденции с расчетным счетом клиента, счетом кассы или корреспонден­тским счетом банка. Одновременно сумма дисконта по пога­шенному векселю списывается в кредит счета доходов, полу­ченных от операций с ценными бумагами (70102).

При перепродаже векселя его покупная стоимость спи­сывается по кредиту счетов учета векселей. В этом случае на сумму средств, полученных за проданный вексель, дела­ются проводки по дебету корреспондентского счета, счета кассы или расчетного счета клиента.

Определяется разница между стоимостью приобретения и продажи векселя. В зависимости от того, был ли вексель про­дан по цене выше или ниже цены приобретения, разница относится соответственно на счет по учету доходов 70102 "Доходов, полученных от операций с ценными бумагами" или на счету учета расходов 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

При переучете векселей в коммерческом банке делаются проводки

— на сумму номинальной стоимости векселя за минусом суммы учетного процента

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в банке России"

Кт 512-519 Учетные векселя; — на сумму учетного процента:

Дт 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бума­гам"

Кт 512—519 — на сумму учетного процента.

В конце отчетного периода сумма дисконта относится на счета по учету доходов и расходов банка:

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кт 61402"Расходы будущих периодов по ценным бума­гам",

или

Дт61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам",

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые сче­та по всем балансовым счетам по учету векселей.

При отражении операций по учету (дисконту) векселей учет ведется в трех главных направлениях:

— ведение хронологических записей;

— ведение систематических записей;

— контроль за сроками наступления платежей по вексе­лям и предъявления их к протесту.

Записи ведутся в книгах, журналах, карточках.

Хронологические записи ведутся по каждому виду уч­тенных векселей в порядке номеров. Записи ведутся на осно­вании реестров векселей.

Систематические записи предназначены для отражения движения задолженности по учтенным векселям по отдель­ным заемщикам (векселедержателям). Задолженность отра­жает суммы, полученные векселедержателем, но учет ве­дется и по векселедателям.

К систематическому учету относится также ведение за­писей по банкам, которым отосланы на инкассо учтенные векселя.

Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших функций кредитного отдела, так как упуще­ние срока погашения и пропуск установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате "юридической силы" векселя.

Все записи по векселям ведутся в порядке сроков пога­шения до их сдачи в кладовую на хранение. Для проверки точности записей по срокам их сверяют с хронологическими записями.

Ежедневно данные этого учета сверяют по срокам с опи­сью векселей, срок погашения которых истекает на следую­щий день.

Для сводного учета банки заполняют таблицы "Движение векселей".

В таблице указываются:

— наименование показателя: векселя выданные, в том числе просроченные; векселя полученные, в том числе про­сроченные;

— остаток на начало года по всем показателям;

— получено обязательств;

— погашено обязательств;

— остаток на конец года.

Таблицы могут составляться и поквартально.

Согласно Инструкции Центрального банка от 30 июня 1997 г. № 62А "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" банк обязан создавать ре­зерв на возможные потери по операциям с векселями.

Банки в обязательном порядке должны формировать ре­зерв на возможные потери по сумме основного долга (цена приобретения векселя) по нормативам в зависимости от клас­сификации векселей.

К первой группе риска относятся векселя с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно (1%).

Ко второй группе риска относятся векселя при наличии просроченной выплаты по основному долгу от 6 до 30 дней включительно (20%).

К третьей группе риска относятся векселя с просрочен­ной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включи­тельно (50%).

К четвертой группе риска относятся векселя с просроч­кой погашения более 181 дня (100%).

Классификацию векселей банк осуществляет самостоятель­но. Резерв на возможные потери по сумме основного долга формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Резерв формируется ежемесячно в последний рабочий день отчетного месяца.

Для учета созданного резерва в плане счетов бухгалтерс­кого учета предусмотрены счета 51210—51910 "Резерв на возможные потери" (счета пассивные).

При этом в бухгалтерском учете делается следующая про­водка:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 51210—51910 "Резерв на возможные потери".

Общая величина резерва должна ежемесячно уточняться при переводе векселя из одной группы риска в другую до требуемой величины.

При погашении векселя сумма созданного резерва отно­сится в состав доходов банка. В бухгалтерском учете отража­ется следующим образом:

Дт 51210—51910 "Резерв на возможные потери"

Кт 70107 "Другие доходы".

Для упорядочения хранения и учета векселей в соответ­ствии с Указанием Банка России от 15 июля 1998 г. № 292-У "О временном порядке ведения депозитарных операций с не­эмиссионными ценными бумагами" учет векселей и иных не­эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих банкам и их клиентам, ведется на счетах депо (в штуках).

На внебалансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета учитываются векселя, принятые банком по договорам хранения. Учет ведется по номинальной стоимости на внебалансовом счете 90803 "Ценные бумаги на хранении по дого­ворам хранения". Векселя заемщиков, переданные банку в обеспечение предоставленных кредитов, учитываются на внебалансовом счете 91303 "Ценные бумаги, принятые в за­лог по выданным кредитам".

Оплаченные или проданные векселя снимаются с учета по счетам депо. Векселя, учитываемые на внебалансовом счете 91303, списываются с него.

Векселя, учитываемые на внебалансовом счете 90803, снимаются с учета после исполнения обязательств по дого­вору хранения.

При учете, векселей делаются проводки: 1. Выкуплен вексель у организации:

а) Дт 512—519 Учтенные векселя

Кт 40702 Расчетный счет клиента,

Кт 30102 Корреспондентский счет банка — на сумму но­минальной стоимости векселя за минусом суммы учетного процента;

б) Дт 512—519 Учтенные векселя

Кт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" — на сумму учетного процента.

в) Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозита­рию" — один вексель — учет приобретенного векселя на сче­тах депо.

2. От плательщика поступили средства в погашение уч­тенного банком векселя:

Дт 40702 Расчетный счет клиента,

Дт 30102 Корреспондентский счет банка

Кт 512—519 Учтенные векселя;

и одновременно:

Дт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".