Порядок учета операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты.

Операции, связанных с безналичной покупкой-продажей иностранной валюты называются конверсионными операциями.

В учетной политике по конверсионным операциям должны быть четко разделены операции покупки-продажи валюты за свой счет (в пределах установленного лимита валютной позиции) и за счет клиента. В первом случае методика учета строится на использовании парных счетов 47407 и 47408, которые имеют одинаковые названия "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (первый из них пассивный, а второй - активный).

Данные счета предназначены для учета обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по срочным сделкам.

Факт заключения сделки отражается в балансе следующей проводкой:

Дт 47408 в валюте требования Кт 47407 в валюте обязательства;

Дт 70606 по символу 22101/Кт 70601 по символу 12201.

Доходы и расходы определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки). Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат: дата поставки или дата получения.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов N 47407, N 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке ведется на счетах 47405, 47406 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты". Счет 47405 - пассивный, счет N 47406 - активный.

Во втором случае используются парные счета 47405 и 47406, которые имеют одинаковые названия "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" (первый из них пассивный, а второй - активный).

А. Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет с датой валютирования в день заключения сделки (сделки "сегодня") отражается только на балансовых счетах 47407 и 47408 по сводным лицевым счетам "Требования по получению валюты по конверсионным сделкам" и "Кредиторы по конверсионным сделкам" или "Дебиторы по конверсионным сделкам" и "Обязательства по поставке валюты по конверсионным сделкам".

Б. Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет с датой исполнения сделок, отличной от даты ее заключения ("наличные" и "срочные" сделки), отражается при заключении сделки - на счетах главы "Г" Плана счетов (раздел "Наличные сделки" или "Срочные сделки"), на которых суммы сделок учитываются до наступления первой по срокам даты расчетов (даты валютирования). После этого сделки учитываются по соответствующим лицевым счетам, открытым на балансовых счетах 47407 и 47408.

Операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента являются посредническими и не затрагивают валютную позицию банка. Доходом банка при выполнении таких операций является комиссионное вознаграждение. Учетная политика для этих операций основана на том, что их отражение в учете не должно затрагивать мультивалютных конверсионных счетов 47407 и 47408. В схеме учета используются парные балансовые счета 47405 и 47406, где открываются лицевые счета для каждого клиента.

Учетная политика в отношении торговых валютных операций, т.е. операций по международным расчетам клиентов за экспортируемые и импортируемые товары (работы, услуги), построена в полном соответствии с требованиями Правил с соблюдением валютного законодательства и нормативных актов Банка России и Государственного таможенного комитета России, регулирующих выполнение этих операций.

Операции продажи экспортной валютной выручки (банк покупает за счет собственных средств) отражаются в балансе в следующем порядке:

- Дт 40702 (840) "Транзитный валютный счет клиента" Кт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты";

- Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" - Кт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты";

- Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" - Кт 70601 (810) "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" (по видам доходов);

- Дт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" - Кт 40702 (810) "Расчетный счет клиента".

В данной ситуации следует помнить, что согласно Положению N 302-П балансовые счета второго порядка 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" используются в двух случаях: для учета операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и для расчетов по срочным сделкам.

Если операция продажи валютной выручки по распоряжению клиента, отражаемая кредитной организацией в бухгалтерском учете с использованием балансового счета второго порядка 47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты", сопровождается заключением срочной сделки, то в соответствии с положениями учетной политики банка сделку следует отражать на балансовых счетах 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам".

Отражение в бухгалтерском учете конверсионных операций (без заключения срочных сделок) может осуществляться как с использованием балансового счета 47407, так и прямой корреспонденцией счетов, номинированных в разных валютах, что зависит от возможностей программного обеспечения банка.

Следует отметить, что использование рублевого балансового счета второго порядка 47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" в качестве конверсионного (транзитного) противоречит его характеристике, таким образом, указанные бухгалтерские проводки:

- Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" - Кт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

и одновременно:

- Дт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

- Кт 40702 (810) "Расчетный счет клиента" - нужно считать некорректными.

Бухгалтерские проводки свидетельствуют о том, что учет конверсионных операций банк осуществляет минуя счет конверсии (47407), поэтому операции по продаже экспортной валютной выручки клиента за счет собственных средств банка (без перечисления средств на биржу и заключения срочных сделок) с зачислением валюты РФ на рублевый счет клиента следует отражать прямой корреспонденцией счета 47405 (в иностранной валюте) и расчетного счета клиента (в рублях) с отнесением курсовой разницы на доходы. Иными словами, достаточно осуществить следующие бухгалтерские проводки:

- Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" Кт 70601 (810) "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" (по видам доходов);

- Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" Кт 40702 (810) "Расчетный счет клиента".

Ввиду того что обязательная продажа сейчас отменена и банки могут самостоятельно осуществлять покупку-продажу валюты (без обязательного участия валютной биржи), данную операцию достаточно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 40702 (840) "Транзитный валютный счет клиента" - Кт 70601 (810) "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" (по видам доходов)

- Кт счет 40702 (810) "Расчетный счет клиента".

Часто банки допускают нарушение, перераспределяя средства рубли - валюта или валюта - рубли (в целях регулирования открытой валютной позиции) между головной организацией и филиалами банка не по курсу Банка России, а по курсам, установленным для таких сделок.