Порядок исчисления налога и сроки его уплаты в бюджет
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.
Статьей 286 НК РФ определен следующий порядок исчисления налога. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается налоговыми агентами.
Исчисление налога на прибыль налоговым агентом, выплачивающим доход налогоплательщику, осуществляется в случае, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая от источников в РФ доходы, не связанные с постоянным представительством в РФ.
Кроме того, российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций.
Кроме собственно суммы налога за налоговый период, предусмотрено исчисление сумм авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.
В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.
Уплата налога на прибыль в соответствии с НК РФ может осуществляться тремя способами:
1. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансовых платежей, определяемых в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал.
2. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за месяц.
3. Уплата только квартальных авансовых платежей без внесения ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать способ уплаты налога, при этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Однако использовать третий способ уплаты налога (внесение только квартальных авансовых платежей) в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ могут:
· организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 млн р. за каждый квартал;
· бюджетные учреждения;
· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции;
· участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам;
· инвесторы соглашений о разделе продукции и выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей, подают налоговые декларациипо месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Налоговые декларации упрощенной формы подаются по итогам отчетного периода, а некоммерческими организациями – по итогам налогового периода.
Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода, а если авансовые платежи исчисляются по фактически полученной прибыли за месяц – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее этого же срока.