Прибыли и убытки» (по видам деятельности)

Фирма создает резерв по сомнительным долгам, учитываемый на счете

96 «Резерв предстоящих расходов:

96/1 «Резерв на оплату отпускных пособий»;

96/2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет»;

96/3 «Резерв на ремонт основных средств»;

96/4 «Резерв на покрытие расходов от естественной убыли»:

96/41 «Резерв на покрытие расходов от естественной убыли оптовая торговля»;

96/4 «Резерв на покрытие расходов от естественной убыли розничная торговля».

63 «Резерв по сомнительным долгам» (в сумме фактической задолженности покупателя по данным инвентаризации).

Предварительные расходы отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Выписка из учетной политики для целей налогового учета: Исследуемая организация является налогоплательщиком налога на прибыль по общей системе налогообложения (производство, оптовая торговля). Уплачивает ЕНДВ (единый налог на вмененный доход по деятельности в розничной торговле, общественном питании, развлекательном комплексе). Система налогового учета характеризуется отдельными регистрами налогового учет (автономная система налогового учета).

Расходы организации для целей налогообложения признаются по методу начисления.

Перечень внереализационных расходов в налоговом учете определенст. 265 НК РФ:

- затраты на уплату процентов по долговым обязательствам учитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ. При этом сопоставимыми считаются займы, если они получены:

- в одной валюте;

- на одинаковый срок;

- в сопоставимых суммах ( не должны отклоняться друг от друга более чем на 20%);

- от одинаковых категорий заимодавцев ( только от граждан или только от организаций);

- под одинаковое обеспечение (залог идентичных ценностей или банковскую гарантию);

- моментом признания расходов на оплату услуг банка является дата списания средств со счета;

- убытки вспомогательных и обслуживающих хозяйств ( ст. 275.1);

- убытки от чрезвычайных ситуаций (п. 2 ст.265);

- убытки прошлых лет (ст.265);

- резерв по сомнительным долгам ( ст. 266 не более 10 % выручки с учетом НДС)).

Требуется:

1. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете (составить бухгалтерские проводки).

2. Заполнить регистры налогового учета по отражению внереализационных расходов организации.

Примечание: Отчетным (налоговым) периодом в учебных целях является год.

Таблица 42. Хозяйственные операции ОАО «Мегаполис» за отчетный 2*** г.

Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Обороты
Де бет	Кре дит
79. Выписка с расчетного счета, кредитный договор	Получена ссуда банка (01.12.07) на приобретение материально-производственных запасов. Срок ссуды 3 месяца, под 14 % годовых
80. Бухгалтерская справка	Начислены проценты по банковской ссуде, полученной под приобретение материально – производственных запасов (определить)
3. Выписка из расчетного счета, кредитный договор 07.12.07	Получены средства по банковской ссуде, предназначенные для приобретения объекта основных средств ( ссуда сроком на три месяца под 12% годовых)
4. Кредитный договор, бухгалтерская справка	Начислены проценты по банковской ссуде на приобретение основных средств (определить)
5. Акт на списание автотранспортных средств 23.12.07.	Отражается списание автомобиля ГАЗ- 53 вследствие физического износа: А) списана первоначальная стоимость объекта Б) списана остаточная стоимость автомобиля В) списана сумма накопленной амортизации по списанному объекту Г) при демонтаже автомобиля ГАЗ 53 получены запасные части Коробка передач. Примечание: Возможная цена реализации 5000 руб. ( оприходованы в составе запасных частей) Д) определен финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (определить)	?     ?
6. Мемориальный ордер, выписка банка с расчетного счета	Начислено банку за расчетно – кассовое обслуживание банковского счета
7. Бухгалтерская справка	Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам (производство г. Орел). В том числе: А) ООО «Соната» (задолженность 1020 дней) Б) ООО «Паллада» (задолженность 85 дней) В) ООО «Марс» (задолженность 48 дней)
8. Выписка из расчетного счета от 16.12.07., договор поставки	ООО «Паллада» погасило имеющуюся задолженность по отпущенным ранее ценностям: А) сумма задолженности, включая НДС 18% Б) пеня за просрочку погашения задолженности из расчета 25 % годовых.
9. Выписка из расчетного счета от 17.12.07., договор поставки	ООО «Марс» частично погасило имеющуюся задолженность по отпущенным ранее ценностям: А) сумма задолженности, включая НДС 18% Б) пеня за просрочку погашения задолженности из расчета 25 % годовых.
10. Бухгалтерская справка от 31.12.07.	Списана сумма кредиторской задолженности ООО «Соната» в связи с истечением срока исковой давности за счет созданного резерва
11. Бухгалтерская справка от 16.12.07.	Восстановлена сумма неиспользованного резерва по сомнительным долгам (вследствие оплаты): А) ООО «Паллада»; Б) ООО «Марс»
12. Бухгалтерская справка от 31.11.07.	Отражается сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
13. Бухгалтерская справка от 31.12.07.	Восстановлена сумма неиспользованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
14. Акт списания основного средства, расчетные ведомости	Отражаются убытки от наводнения, повлекшие разборку здания склада: А) списана остаточная стоимость здания склада; Б) начислена заработная плата за работы по разборке здания склада; В) Отражается сумма ЕСН от начисленной заработной платы
15. Акт приемки –предачи, акт эксперта – оценщика, инвентарная карточка, технический паспорт	Реализован объект основных средств автомобиль Газель-3302 2005 г. выпуска ООО «Сатурн»: А) списана первоначальная стоимость автомобиля; Б) списана остаточная стоимость автомобиля (суму определить); В) сумма накопленной амортизации; Г) отражается договорная стоимость проданного автомобиля; Д) Исчислена сумма НДС- 18 % от реализации объекта основных средств (сумму определить); Е) отражаются расходы по оплате услуг эксперта – оценщика: - стоимость услуг 2000 руб.; - сумма НДС- 18% по услугам эксперта – оценщика 360 руб.; Ж) определен финансовый результат от выбытия автомобиля (сумму определить)
16.Договор поставки, платежное поручение	Начислены пени за просрочку платежа ОАО «Талосто» за поставку муки (срок просрочки 25 дней): А) стоимость муки (2000 кг по цене 25 руб.); Б) НДС, 18 % В) сумма пени за просрочку платежа исходя из расчета 20 % годовых	?   ?   ?

2. Заполнить регистры налогового учета внереализационных расходов:

2.1 Регистры налогового учета процентов по долговым обязательствам (таблица 42)

2.2 Регистр учета определения среднего процента (таблица 43)

2.3 Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности (таблица 44)

2.4 Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату (таблица 45)

2.5 Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности (таблица 46)

2.6 Регистр движения резервов по сомнительным долгам (таблица 47)

2.7 Регистр учета прочих внереализационных расходов (таблица 48)

2.8 Сводный регистр налогового учета внереализационных расходов по структурным подразделениям (таблица 49).

Таблица 42 Регистр учета процентов по долговым обязательствам

Дата операции

Основание получения займа (кредита)

Вид кредита ( займа)

Наименование операции

Сумма, руб./ валюта

Годовая ставка процента, %

Количество дней отчетного (налогового) периода

Фактически исчисленная сумма процентов по долговым обязательствам (руб., валюта)

Расчет среднего процента по долговым обязательствам (таблица 43)

Нормируемая величина расходов по способу среднего процента, увеличенного в 1,2 раза

Нормируемая величина расходов по способу ставки рефинансирования ЦБ в 1,1 раза

Нормируемая величина расходов по займам в иностранной валюте исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на 15%

Сумма расходов, принимаемая в целях расчета ННП

01.12.07.

Договор банковской ссуды

Приобретение МПЗ

Проценты по банковской ссуде

07.12.07

Договор банковской ссуды

Приобретение Основных средств

Проценты по банковской ссуде

Итого

 

Таблица 43 Регистр определения среднего процента по долговым обязательствам

Дата операции	Основание получения займа (кредита)	Вид кредита ( займа)	Сумма, руб./ валюта	Годовая ставка процента, %	Сумма займа * процентную ставку ( гр.4*гр.5)	Сумма займа по договору, руб./ валюта	Средний уровень процентов, %	Коэффициент увеличения 1,2	Нормируемый процент по займу, исчисленная с учетом коэффициента увеличения (руб., валюта)
01.12.07.	Договор банковской ссуды	Приобретение МПЗ					Х
							Х	Х
							Х	Х
Итого							?	?

 

 

Таблица 44Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

Объект учета

Дата операции

Наименование дебитора

Наименование (вид) операции

Установленная дата погашения задолженности

Порядок расчета

Сумма возникшей задолженности, руб.

Курсовая (суммовая) разница по возникшей задолженности

Стоимость приобретения задолженности ( в рамках финансовых услуг)

Обеспеченность задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией

Дата погашения (списания)

Основание для списания

Сумма погашенной (списанной) задолженности

Сумма непогашенной задолженности

Выручка от реализации

ООО «Соната»

Продажа товаров

В рублях

 

Таблица 45Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату

 

 

Дата проведения инвентаризации	Вид задолженности, руб.	По каждому виду задолженности итоговая сумма, а также сумма по каждой задолженности, формирующей указанные группы, руб.	Основание возникновения задолженности
Сроком погашения более 45 дней. Но менее 90 дней	Со сроком погашения менее 90 дней	Сумма безнадежных долгов
					Продажа товаров

 

 

Таблица 46 Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

Задолженность со сроком погашения более 45 дней, но менее 90 дней, руб.	Задолженность со сроком погашения более 90 дней, руб.	Сумма дебиторской задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных долгов (гр.1*50% + гр.20, руб.	Выручка от реализации отчетного налогового периода (руб.)	10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода	Резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода, руб.	Разница, учитываемая в составе внереализационных расходов отчетного периода, руб.	Разница, учитываемая в составе внереализационных доходов отчетного периода, руб.

Таблица 47Регистр движения резерва по сомнительным долгам

Дата формирования резерва	Резерв сомнительных долгов (в т.ч. предыдущего периода0. руб.	Размер безнадежных долгов, руб.	Использование резерва сомнительных долгов на отчетную дату на погашение безнадежных долгов, руб.	Неиспользуемый остаток на отчетную дату (гр. 2 – гр.4)	Сумма превышения безнадежных долгов над суммой резерва сомнительных долгов на отчетную дату, руб.

 

Таблица 48Регистр учета прочих внереализационных расходов

Дата операции	Наименование операции	Вид расхода	Реквизиты операции	Сумма расходов, руб.	Общая сумма внереализационных расходов, в руб.

Таблица 49. Сводный регистр налогового учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Наименование структурного подразделения	Проценты по банковской ссуде, руб.	Ликвидация основных средств, руб.	Резерв по сомнительных долгам, руб.	Штрафные санкции, руб.	Убытки от реализации имущества, руб.					Итого внереализационных расходов по подразделениям, руб.
1.Производствен ный комплекс (г. Орел)
2. Производствен ный комплекс (г. Брянск)
3.Оптовая торговля
4. Рыболовное хозяйство
5.Животноводчес кий комплекс
6. Розничная торговля (г.Орел)
7. Розничная торговля (г. Тула)
8. Общественное питание
9. Развлекатель ный комплекс
Итого по видам внереализационных расходов