Амортизационная премия - налогооблагаемые временные разницы - ОНО.
Организация 1 января 2012 г. приобрела основное средство за 90 000 000 руб. со сроком полезного использования 3 года. В налоговом учете при приобретении этого объекта в качестве расходов списано 20 % от его первоначальной стоимости (амортизационная премия).
В соответствии с подп.2.6 п.2 ст.130 НК плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:
• по зданиям, сооружениям - не более 10 % первоначальной стоимости;
• по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более 20 % первоначальной стоимости.
Если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.
В налоговом учете за 2012 г. амортизационная премия составит 18 000 000 (90 000 000 х 20 %). Соотношение бухгалтерской и налоговой амортизации по годам будет следующим:
| (руб.) | ||
| Дата (период) | Стоимость в бухгалтерском учете (БС) | Стоимость в налоговом учете (НБ) |
| 01.01.2012 | 90 000 000 | 90 000 000 |
| Амортизация 2012 г. | 30 000 000 | 42 000 000 |
| 31.12.2012 | 60 000 000 | 48 000 000 |
| Амортизация 2013 г. | 30 000 000 | 24 000 000 |
| 31.12.2013 | 30 000 000 | 24 000 000 |
| Амортизация 2014 г. | 30 000 000 | 24 000 000 |
| 31.12.2014 |
Расчет расходов по отложенным налогам, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, и ОНО, отражаемого в бухгалтерском балансе, будет следующим:
| (руб.) | ||||
| № п/п | Наименование показателя | 2012 г. | 2013 г. | 2014 г. |
| Учетная прибыль до исчисления налога на прибыль | 500 000 000 | 500 000 000 | 500 000 000 | |
| Ставка налога на прибыль | 18 % | 18 % | 18 % | |
| Расходы по налогу на прибыль (стр.1 х стр.2) | 90 000 000 | 90 000 000 | 90 000 000 | |
| Возврат учетной амортизации | 30 000 000 | 30 000 000 | 30 000 000 | |
| Снятие налоговой амортизации | -42 000 000 | -24 000 000 | -24 000 000 | |
| Налогооблагаемая прибыль (стр.1 + стр.4 + стр.5) | 488 000 000 | 506 000 000 | 506 000 000 | |
| Ставка налога | 18 % | 18 % | 18 % | |
| Расходы по текущему налогу (стр.6 х стр.7) | 87 840 000 | 91 080 000 | 91 080 000 | |
| Временная разница (стр.4 + стр.5) | 12 000 000 | -6 000 000 | -6 000 000 | |
| Расходы по отложенному налогу (ОПУ) (стр.3 - стр.8) | 2 160 000 | -1 080 000 | -1 080 000 | |
| Бухгалтерские записи | Д-т 99 - К-т 65 | Д-т 65 - К-т 99 | Д-т 65 - К-т 99 | |
| Расходы по налогу на прибыль (стр.3), в т.ч.: | 90 000 000 | 90 000 000 | 90 000 000 | |
| 12.1 | текущие (стр.8) | 87 840 000 | 91 080 000 | 91 080 000 |
| 12.2 | отложенные (стр.10) | 2 160 000 | -1 080 000 | -1 080 000 |
| ОНО (Баланс) | 2 160 000 | 1 080 000 |
При использовании подхода, ориентированного на баланс, рассчитываются ОНА или ОНО, которые компания должна отразить в своем балансе.
После применения ставки налога на прибыль к разнице между БС и НБ получается остаток отложенного налога, который подлежит включению в баланс. Сумма затрат по отложенным налогам, которая подлежит включению в отчет о прибылях и убытках, определяется исходя из изменения отложенного налогового обязательства (актива).
| (руб.) | |||||
| Год | Балансовая стоимость | Налоговая база | Временная разница (гр.2 - гр.3) | Ставка налога | ОНО / ОНА (гр.4 х гр.5) |
| 01.01.2012 | 90 000 000 | 90 000 000 | 18 % | ||
| 31.12.2012 | 60 000 000 | 48 000 000 | 12 000 000 | 18 % | 2 160 000 |
| 31.12.2013 | 30 000 000 | 24 000 000 | 6 000 000 | 18 % | 1 080 000 |
| 31.12.2014 | 18 % |
Расходы по отложенному налогу составят:
• за 2012 г. - 2 160 000 руб. (2 160 000 - 0);
• за 2013 г. - (-1 080 000) руб. (1 080 000 - 2 160 000);
• за 2014 г. - (-1 080 000) руб. (0 - 1 080 000).